15. Доходы и выручка от реализации (продаж) предприятия. Формирование и планирование выручки от реализации. Факторы, ее определяющие.

Доходы организации в соответствии с ПБУ 9\99 – увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и\или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

Не относятся к доходам:

- сумма косвенных налогов и иных обязат. сумм, подлежащих перечислению в бюджет (НДС, акцизы, экспортные пошлины)

- поступления по договорам комиссии

- суммы, полученные предприятием в виде авансов в счет оплаты продукции

- суммы полученных задатков

- суммы полученных залогов

- суммы, полученные в погашение кредитов, займов, предоставленных ранее заемщиком

Доходы организаций в зависимости от характера, условия осуществления и направления и направления деятельности подразделяются в соответствии с ПБУ 9\99 на 2 группы:

- доходы по обычным видам деятельности (выручка от реализации продукции + поступления, связанные с оказанием услуг и выполнением работ)

- прочие доходы, в т.ч. операционные, внереализационные, чрезвычайные

Все приведенные доходы в БУ признаются лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия:

1.организация имеет право на получение выручки, вытекающей из конкретного договора или подтвержденная соответствующим образом

2. сумма выручки может быть определена

3. если имеется уверенность в том, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод организации

4. право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком

5. расходы, которые произведены или будут произведены могут быть определены

В БУ доходы и расходы относятся к тому периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с данными доходами и расходами.

Для целей налогообложения в соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам организации относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

- внереализационные доходы

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы приведен в ст.251 НК РФ.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и др., т.е. применяется метод начисления (ст. 271 НК РФ). Однако в соответствие со ст.273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма ВР предприятия (без учета НДС) не превысила 1000000 за каждый квартал.

В международной практике под выручкой понимают поступление или иное увеличение активов предприятия или выполнение его обязательств, которое происходит в результате основной или главной деятельности предприятия.

В бухгалтерском законодательстве РФ нет однозначного определения данного понятия, но в соответствии с п.5 ПБУ 9\99 указывается, что ВР определяется исходя из поступлений, связанных с продажей продукции и товаров, выполнением работ, оказанием услуг. При этом отмечается, что выручкой считаются поступления, получение которых связано с основной (главной) деятельностью организации, что соответствует сущности выручки, определяемой в международной практике.

Момент реализации (продажи) продукции, работ, услуг подтверждается правом перехода собственности от одних владельцев к другим. Передача этого права осуществляется в соответствии с условиями договоров купли-продажи, обмена, передачи и др.

Выручка принимается к БУ в сумме , исчисленной в денежном выражении, равной поступлению денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолжности.

ВР = ДС + ДЗ, где

ДС – денежные средства

ДЗ – дебиторская задолжность

В целях налогообложения реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а также передача права собственности на товары, результатов работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лиц на безвозмездной основе (ст.39 НК РФ).

НК РФ также содержит перечень операций, которые не признаются реализацией товаров, услуг и работ => доходы по ним не будут признаваться в целях налогообложения.

В соответствии с гл. 25 НК РФ ВР в целях налогообложения рассчитывают одним из методов:

1) начисления – по мере отгрузки и предъявления заказчику расчетных документов

2) оплаты (кассовый метод) – по поступлению денежных средств на счета в КБ или в кассу предприятия при расчетах наличными. Метод определения ВР устанавливается предприятиями самостоятельно и отражается в приказе по учетной политике предприятия.

Выручку от продаж исчисляют исходя из объемов реализации применяемых цен (тарифов) без НДС, акцизов, таможенных пошлин по экспортной продукции.

На размер ВР влияют следующие факторы:

- производственные факторы: объемы производства, качество продукции, ассортимент, ритмичность выпуска, уровень отпускных цен

- факторы в сфере обращения (коммерческие): ритмичность отгрузки, выбор форм расчетов, сроки прохождения расчетных документов, развитие дилерской сети и др.

- факторы, не зависящие от деятельности фирмы: перебои в МТС, несвоевременность оплаты продукции покупателями, недостатки отдельных форм безналичных расчетов

Основные методы планирования ВР:

- метод прямого счета

- расчетный метод

- метод, основанный на использовании порога рентабельности

Метод прямого счета – по каждому изделию в отдельности подсчитывается объем реализации в отпускных ценах, а затем результаты складываются

Расчетный метод – ВР определяется исходя из величины ожидаемых остатков нереализованной продукции на начало и конец планового периода, а также из величины прогнозируемого выпуска товарной продукции (ТП) в плановом периоде.

, где

ТПпл – выпуск ТП в планируемом периоде

- изменение остатков ГП на складе на конец планируемого периода по сравнению с началом в продажных ценах

-изменение остатков товаров отгруженных на конец планируемого периода по сравнению с началом в продажных ценах

Таким образом, величина ВР определяется в планируемом периоде, если предприятие использует метод отгрузки для момента признания выручки. Если же предприятие использует для определения момента реализации кассовый метод, то

, где

- изменение остатков товаров отгруженных, но не оплаченных покупателями на конец планируемого периода по сравнению с началом в продажных ценах.

Метод, основанный на использовании порога рентабельности: в этом случае рассчитывается минимальный объем реализации, покрывающий затраты на производство и реализацию, причем как в натуральном, так и в стоимостном измерении.

, где

Qmin – нулевой порог рентабельности (в натуральном выражении)

F – постоянные расходы

P – цена единицы продукции

a – удельные переменные затраты

, где

Qmin - нулевой порог рентабельности (в стоимостном выражении)

b – доля переменных затрат в базовой выручке