11. Экономическое содержание и классификация расходов фирм. Условия признания расходов

В соответствии с ПБУ 10\99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В БУ не признаются расходами:

- приобретение (создание) внеоборотных активов

- вклады в УК других организаций и приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи

- перечисление авансов и задатков

- погашение полученных кредитов и займов и др.

В БУ расходы подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности

- прочие (операционные, внереализационные, чрезвычайные)

В БУ расходы признаются при наличии следующих условий:

1. расход производится в соответствии с конкретным договором \ требованиями законодательных нормативных актов \ обычаями делового оборота

2. сумма расходов может быть определена

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации

Расходы в БУ признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, в независимости от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Расходы для целей налогообложения – обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Чтобы расходы были приняты в уменьшение налогооблагаемой базы необходимо выполнение следующих условий:

1.должны быть обоснованными т.е. экономически оправданными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода

2. должны быть документально подтверждены

3. не должны быть включены в перечень не учитываемых для целей налогообложения расходов

4. не должны возникнуть от уценки ОС по состоянию на 1.01.02 и на более позднюю дату

Если расходы удовлетворяют перечисленным требованиям, то они подразделяются на расходы текущего периода и расходы будущих отчетных периодов.

В свою очередь расходы текущего периода в зависимости от характера условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг)

- внереализационные расходы

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции подразделяются на:

- материальные расходы (п.1,7 ст.254 НК РФ)

- расходы на ОТ (ст. 255 НК РФ)

- суммы начисленной амортизации (ст.256-259 НК РФ)

- прочие расходы (ст.264 НК РФ)

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Внереализационные прибыли можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли, только если они значатся в ст. 265 НК РФ.

В целях налогообложения расходы определяются по методу начисления, однако если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма ВР (без НДС) не превышала 1 млн. руб. за каждый квартал, то фирма может применять кассовый метод учета расходов.

В НК существует ряд расходов, которые не учитываются в целях налогообложения ни при каких обстоятельствах, либо учитываются в пределах нормативов (нормируемые расходы).

К таким расходам относятся:

- расходы, которые должны осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы (расходы по уплате налога на прибыль, дивиденды учредителям, расходе по оплате налоговых санкций)

- инвестиционные расходы (затраты фирмы на приобретение аморт. имуществу, вклады в УК)

- затраты, превышающие лимиты, установленные НК РФ и др. документами для отдельных видов расходов, относящихся к т.н. нормируемым расходам. К ним относятся:

а) стоимость безвозмездно переданного имущества (п.16 ст.270 НК РФ)

б) плата нотариусу (п.1 ст.264, п.39 ст.270 НК РФ)

в) представительские расходы (п.2 ст.264, п.40 ст.270 НК РФ)

г) расходы на подготовку и переподготовку кадров (п.3 ст.264 НК РФ)

д) рекламные расходы (п.4 ст.264, п.4 ст.270 НК РФ)

е) расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (п.1 ст.264, п.38 ст.270 НК РФ)

ж) % по долговым обязательствам (ст.269, п.8 ст.270 НК РФ)

и др.