68. Основные аспекты влияния учётное политики на формирование финансовых результатов деятельности фирмы.

Согласно ПБУ 1/98 «Учётная политика организации», под учётной политикой (УП) понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

УП формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем. УП включает: план счетов, первичн.док-ты, порядок проведения инвентаризации, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота, порядок контроля за хоз.операциями и др.

Элемент учетной политики:Допустимые законодательством варианты. Воздействие на финансовое положение

1.Лимит отнесения к особой группе основных средств: 1) 10 000 руб; 2) иной лимит

Значимость элемента заключается в существенных различиях начисления износа по основным средствам и МПБ. При отнесении предметов к МПБ больше возможностей управлять себестоимостью продукции за счет варьирования способов отнесения стоимости МБП на издержки. Упрощается процедура их учета, реализации и иного выбытия, а также появляется возможность управлять прибылью и налогом на прибыль

2. Объекты основных средств, немат. активов, стоимость которых погашается: перечень основных средств, немат.активов, которые не амортизируются.

Позволяет списывать стоимость ОС.

3.Способы начисления амортизации на ОС и НМА, списание расходов на НИОКР:

1) линейный способ; 2) способ уменьшения остатка; 3) способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ списания пропорционально объему продукции (В НУ – нелинейный)

Применение ускоренных методов амортизации уменьшает чистую прибыль, но не в прямой пропорции, а с учетом налогового щита по амортизации. Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, должны использоваться строго по целевому назначению. В случае нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению

4.Срок полезного использования объектов основных средств, НМА:

ОС – в пределах, устан.законом. НМА - 1) исходя из срока действия НМА; 2) исходя из ожидаемого срока, в течение которого организация может получить экономическую выгоду; 3) исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования НМА; 4) двадцать лет

Ввиду того, что срок полезного использования актива устанавливается самой фирмой, данный элемент учетной политики представляется мощным рычагом влияния на себестоимость, а, следовательно, и на размер ее чистой прибыли.

5.Методы оценки запасов, релиз.товаров: 1) по себестоимости каждой единицы; 2) по средней себестоимости; 3) метод ФИФО; 4) метод ЛИФО.

Использование различных вариантов оценки в общем случае позволит инвестировать факты инфляции издержек. В условиях инфляции, роста цен на материалы метод "ФИФО" ведет к занижению себестоимости, к отражению завышенного сальдо материалов в балансе и завышению прибыли, выгоден при наличии льгот по налогу на прибыль, цель - финансировать развитие фирмы на данном этапе. Метод "ЛИФО" в условиях инфляции завышает себестоимость, занижает стоимость остатков, занижает прибыль и налог на нее.

6.Оценка незавершенного производства: 1) Незавершенное производство оценивается по нормативной производственной себестоимости; 2) По прямым статьям расходов; 3) По стоимости сырья, полуфабрикатов, материалов.

Чем выше стоимость незавершенного производства, тем ниже стоимость готовой продукции и выше прибыль, и, следовательно, налог на прибыль.

7. Оценки готовой продукции: 1) По фактической производственной себестоимости; 2) По нормативной себестоимости; 3) По прямым статьям затрат

Второй метод более прогрессивен. Однако целесообразность его применения полностью зависит от равномерности сбыта продукции фирмы. В тех фирмах, где отклонения составляют большую долю в фактической себестоимости - при затоваривании и небольшом объеме реализации, - этот вариант может привести к убытку от реализации, т.к. отклонения на конец отчетного периода полностью списываются на уменьшение выручки

8.Порядок признания выручки: 1) Выручка признается по завершению выполнения всей работы (оказания услуг); 2) Выручка признается по мере готовности работы, услуги

Новый метод обеспечивает большую финансовую устойчивость, относительно большую обеспеченность оборотными средствами, однако ведет к недостоверности определения прибыли, т.к. расходы начисляются и учитываются в том периоде, когда они возникают, а выручка учитывается по моменту оплаты и зачастую в другом отчетном периоде. При втором методе у фирмы сразу же возникает задолженность по НДС, налогу на прибыль, которая не обеспечена реальными деньгами. Это может привести к реальным финансовым затруднениям

9. Порядок создания резерва по сомнительным долгам: 1) создаётся; 2)не создаётся.

Налоговые потери можно минимизировать, сформировав резерв по сомнительным долгам. Такой резерв могут создавать только организации, определяющие доходы и расходы методом начисления. Суммы отчислений в него включаются в состав внереализационных расходов. Воспользовавшись им, организация может «заранее» перенести сумму сомнительного долга во внереализационные расходы, не дожидаясь, пока он перейдет в разряд безнадежных.

10.Резервы предстоящих расходов и платежей:1) Перечень создаваемых резервов предстоящих платежей в организации; 2) Резервы не создаются.

Образование резервов способствует равномерности отнесения соответствующих издержек на себестоимость продукции, что существенно влияет на прибыль фирмы. В условиях инфляции и нестабильности экономики создавать резервы следует крайне осторожно, поскольку они нуждаются в защите от обесценения.

11.Порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств: 1) Фактические затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции по мере производства ремонта; 2) Фактические расходы на ремонт основных средств относятся на расходы будущих периодов; 3) Создается резерв расходов на ремонт основных средств

Выбор вариантов зависит от многих факторов, но превалирующее значение имеют факторы риска. Создание резерва - залог устойчивой работы фирмы в будущем, хотя это в общем случае снижает доходность активов в текущем периоде (вариант 1). Последний вариант позволяет равномерно распределять издержки и предупредить значительные колебания прибыли.

12. Порядок признания доходов и расходов: 1)Учет доходов и расходов вести по методу начисления; 2)Учет доходов и расходов вести по кассовому методу.

Вести учёт по кассовому методу предпочтительнее, т.к. тогда не возникает разрыва между получением денег и необходимостью заплатить налоги. Однако, кассовый метод возможен не для всех организаций.

Налоговый учёт:

1. Перенос убытка на будущее: 1)Убыток признается убытком текущего налогового периода; 2)Убыток переносится на будущие налоговые периоды.

2.Период признания расходом убытков прошлых лет: 1) Признается расходом отчетного периода; 2) Признается расходом по итогам налогового периода.

От этого зависит в каком периоде мы будем платить налоги.

3. Повышающие/повышающие коэффициенты к норме амортизации: Перечень объектов основных средств, по которым установлены эти коэффициенты. Ускоренная амортизация позволяет быстрее обновлять основные средства и уменьшает налогооблагаемую прибыль, однако при этом требуется целевое использование средств.4. Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам:1) Предельная величина процентов, признаваемых расходом, определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. По долговым обязательствам, выраженным в в иностранной валюте – 15%.2)Предельный размер процентов, признаваемых расходом, определяется исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях.Чем выше величина процентов, признаваемая расходом – тем больше мы можем списать и уменьшить тем самым налогооблагаемую прибыль