38. Налоговый и инвестиционный налоговый кредиты.

Налоговый кредит

Налоговый кодекс РФ (ст. 65) предусматривает возможность получения предприятиями налогового кредита, который представ­ляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех меся­цев до года в следующих случаях: при причинении предприятию ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; при задержке предприятию финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим предприятием государственного заказа; при угрозе банкротства предприятия в случае единовременной выплаты им налога.

В случае предоставления налогового кредита по первым двум основаниям проценты на сумму кредита не начисляются. Если же кредит предоставлен по последнему основанию, проценты на сумму задолженности начисляются исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в период предоставления налогового кредита.

Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам на основании заявления предпринимательс­кой фирмы, при этом он оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и пред­приятием-заявителем.

Договор о налоговом кредите должен предусматривать: сумму задолженности с указанием на налог, по уплате которого предо­ставлен кредит; срок действия договора; начисляемые на сумму задолженности проценты; порядок погашения суммы задолженно­сти и начисленных процентов; документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство; ответственность сторон.

Инвестиционный налоговый кредит

Инвестиционный налоговый кредит также является формой внешнего финансирования деятельности предпринимательских фирм. В соответствии со ст. 66 части первой Налогового кодекса РФ инве­стиционный налоговый кредит представляет собой такое из­менение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Этот кредит может быть предоставлен предпринимательской фирме по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет. Указанная форма кредита может быть предостав­лена фирме-налогоплательщику в следующих случаях:

при проведении этой фирмой научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на созда­ние рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами; при осуществлении этой фирмой внедренческой или иннова­ционной деятельности, в том числе создание новых или совер­шенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов; при выполнении этой фирмой особо важного заказа по соци­ально-экономическому развитию региона или предоставлении особо важных услуг населению.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на осно­вании заявления предпринимательской фирмы и оформляется договором установленной формы между фирмой и финансовым органом субъекта Российской Федерации. Решение о предоставле­нии инвестиционного коммерческого кредита принимается в тече­ние одного месяца со дня получения заявления. При этом предпри­нимательская фирма имеет право заключать одновременно несколько договоров об инвестиционном налоговом кредите.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содер­жать следующие сведения: сумма кредита с указанием налога, по которому этот кредит предоставлен; срок действия договора, на­числяемые па сумму кредита проценты, порядок погашения сум­мы кредита и начисленных процентов; документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство; ответ­ственность сторон.

Кроме этого, договор должен содержать положения, в соответ­ствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряже­ние другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого фирмой явилось условием предоставления инвестицион­ного налогового кредита, либо в договоре должны быть определены условия такой реализации. Копия договора должна быть предостав­лена предпринимательской фирмой в налоговый орган по месту ее Учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

Фирма, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите. При этом уменьше­ние производится по каждому платежу за каждый отчетный¹ пери­од до тех пор, пока сумма, не уплаченная фирмой в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, указанной в соответствующем договоре.

В том случае, если фирма заключила более одного договора об инвестиционном налоговом кредите,, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих догово­ров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производит­ся вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, фирма может увеличи­вать накопленную сумму кредита по следующему договору.

Независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите, в каждом отчетном периоде суммы, на которые умень­шаются платежи по налогу, не могут превышать 50% соответству­ющих платежей по налогу, определенных без учета наличия дан­ных договоров. Накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% суммы налога, подлежащего уплате фирмой за этот налоговый период.

В случае проведения предпринимательской фирмой НИОКР инвестиционный налоговый кредит предоставляется в сумме, составляющей 30% стоимости приобретенного фирмой оборудова­ния, используемого исключительно для проведения НИОКР или технического перевооружения. В остальных случаях предоставления инвестиционного налогового кредита он предоставляется на сум­мы, определяемые соглашением сторон при заключении договора об инвестиционном налоговом кредите.

Проценты на сумму кредита устанавливаются по ставке, не менее одной второй и не превышающей трех четвертых ставки рефинансирования Центрального банка РФ.