104. Формирование фин.Рез-та комиссионера

Структура ответа на вопрос:

20. Комиссионное вознаграждение.

21. Бухгалтерский и налоговый учет.

22. Дополнительная выгода.

23. Плата комиссионеру при его ручательстве за исполнение сделки третьим лицом (делькредере).

24. Возмещение расходов на исполнение комиссионного поручения.

25. Транспортные расходы комиссионера.

Комиссионное вознаграждение

В соответствии с нормами гражданского законодательства до­говор комиссии является возмездным. За оказанные услуги комис­сионер имеет право получить вознаграждение в размере и порядке, установленных договором, а если это не определено в договоре, то оказанные услуги могут быть оплачены по цене, которая при срав­нимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги (п. 1 ст. 991 ГК РФ). Помимо комиссионного вознаграждения ко­митент обязан возместить комиссионеру суммы, израсходованные им на исполнение комиссионного поручения (ст. 1001 ГК РФ). Это означает, что за услуги комиссионера комитент обязан:

• уплатить комиссионеру вознаграждение;

• уплатить дополнительное вознаграждение в соответствии с до­говором, если комиссионер поручился за исполнение сделки третьим лицом;

• возместить суммы, израсходованные комитентом на испол­нение комиссионного поручения (ст. 991 и 1001 ГК РФ).

Обязанность по уплате комиссионного вознаграждения возни­кает в двух случаях:

• исполнения комиссионером обязательства;

• если договор комиссии не был исполнен по причинам, зави­сящим от комитента.

Размер комиссионного вознаграждения может устанавливаться в договоре в твердой сумме; в процентах к стоимости реализуемых (приобретаемых) товаров; в виде разницы между ценой продажи и стоимостью товара, по которой он был передан комиссионеру.

Если в договоре размер комиссионного вознаграждения не установлен, то он определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ: в том случае, когда в возмездном договоре цена не определена, ис­полнение договора должно быть оплачено по цене, которая при срав­нимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы, услуги.

Срок и порядок уплаты вознаграждения определяются догово­ром. Если в договоре не установлен срок уплаты, то вознагражде­ние уплачивается после исполнения договора комиссии. Если по вине комитента договор не был исполнен, он все равно обязан оп­латить комиссионное вознаграждение, а также возместить понесен­ные расходы комиссионера. Комиссионер вправе удержать находя­щиеся у него вещи, которые подлежат передаче комитенту либо лицу, указанному комитентом, в обеспечение своих требований по дого­вору комиссии, если комитент не исполнил в срок свои обязатель­ства по возмещению связанных с осуществлением договора комис­сии издержек и других убытков до тех пор, пока комитент не испол­нит свои обязательства (ст. 359 ГК РФ), хотя вещи, поступившие к нему или приобретенные им за счет комитента, являются собствен­ностью последнего (ст. 996 ГК РФ).

Требования комиссионера по исполнению обязательств коми­тента перед ним удовлетворяются из стоимости удерживаемой вещи в объеме и порядке, предусмотренных для удовлетворения требова­ний, если комитент объявлен несостоятельным (банкротом) в соот­ветствии с законодательством о банкротстве (ст. 360 ГК РФ). Ко­миссионер также вправе удержать причитающееся ему вознаграж­дение из сумм, поступивших ему за счет комитента, в порядке зачета встречного требования (ст. 410, 997 ГК РФ). Поскольку комиссио­нер осуществляет сделку за счет комитента, последний обязан воз­местить комиссионеру израсходованные на исполнение поручения суммы, а в соответствующих случаях – и дополнительное возна­граждение за ручательство комиссионера по исполнению сделки, кроме возмещения расходов на хранение, если это не предусмотре­но договором (ст. 1001 ГК РФ).

Дополнительная выгода

Комиссионер

На основании ст. 992 ГК РФ принятое на себя поручение ко­миссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях. В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, допол­нительная выгода делится между комитентом и комиссионером по­ровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон. При этом полученная комиссионером дополнительная выгода, как и сумма вознаграждения, является для него доходом от обычных видов дея­тельности.

Комиссионер обязан исполнить поручение комитента в соответ­ствии с его указаниями на наиболее выгодных условиях или в соот­ветствии с обычаями делового оборота, иными предъявляемыми тре­бованиями, если в договоре комиссии таких указаний нет.

Комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (комиссионное вознаграждение и до­полнительная выгода) по договору комиссии. Этот счет-фактура ре­гистрируется в установленном порядке у комиссионера в книге про­даж, а у комитента – в книге покупок.

Комитент

Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ права на вещи, являющиеся пред­метом договора комиссии и поступившие к комиссионеру от коми­тента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, яв­ляются собственностью комитента. При передаче комиссионером товаров, принятых на комиссию, право собственности покупателю передает комитент, т.е. именно комитент проводит реализацию своей продукции.

Таким образом, причитающаяся комиссионеру дополнительная выгода должна отражаться у комитента в составе выручки от реали­зации товара и списываться на издержки в виде комиссионного воз­награждения.

Кроме того, в целях налогообложения реализацией товаров, ра­бот или услуг организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ). Поэтому в рассматрива­емой ситуации комитент при получении извещения комиссионера о продаже продукции исчисляет НДС со всей суммы выручки от ее реализации, включая дополнительную выгоду, причитающуюся ко­миссионеру. При этом сумма НДС, уплаченная комитентом по ко­миссионному вознаграждению (включающему в себя дополнитель­ную выгоду), подлежит, в свою очередь, возмещению после получе­ния средств за реализованные товары от комиссионера, при условии, что он участвует в расчетах, или от покупателя, если комиссионер не участвует в расчетах.

Если же комиссионер продал имущество по цене ниже согласо­ванной в договоре комиссии, то он обязан возместить комитенту разницу, если не докажет, что данное имущество нельзя было про­дать по согласованной цене и продажа по низкой цене предупредила еще большие убытки. Также в интересах комитента комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если это вызвано обстоя­тельствами дела и он не смог предварительно запросить комитента или не получил ответа на свой запрос. В любом случае комиссионер обязан в разумный срок сообщить комитенту о допущенных отступ­лениях от его указаний, как только это станет возможным.

Если комиссионер купил имущество по цене выше согласован­ной в договоре комиссии, комитент в случае своего несогласия оп­латить такую покупку должен заявить комиссионеру в разумный срок после уведомления последним о заключении такой сделки с третьим лицом, в противном случае комитент признает данную по­купку. Комитент не вправе отказаться от заключенной для него сдел­ки, если комиссионер принимает на свой счет разницу в цене в ре­зультате осуществления такой сделки (ст. 995 ГК РФ).

Плата комиссионеру при его ручательстве за исполнение сделки третьим лицом (делькредере)

В качестве дополнительного условия по договору комиссии ко­миссионер может принять на себя ручательство (делькредере) за ис­полнение сделки третьим лицом (ст. 991 ГК РФ). За делькредере ко­митент уплачивает комиссионеру дополнительное вознаграждение.

Интересным является вопрос о налогообложении операции делькредере. По своей правовой природе делькредере – один из спо­собов обеспечения исполнения обязательства. Так, согласно ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, поручительством, гарантией и другими способами, предусмотрен­ными законом или договором.

Таким образом, по договору комиссии комиссионер может осу­ществлять два вида деятельности: 1) посредническую деятельность, за что предусмотрена уплата комиссионного вознаграждения; 2) дея­тельность по обеспечению обязательства, за что предусмотрено до­полнительное вознаграждение.

В связи с тем, что комиссионер во втором случае получает воз­награждение не за осуществление посреднической деятельности, а за обеспечение исполнения обязательств, налоговые последствия будут различаться.

Для комиссионера выручка за делькредере должна рассматри­ваться как прибыль от обычной деятельности, подлежащая налого­обложению по общей ставке налога на прибыль.

У комитента уплата вознаграждения комиссионеру за делькре­дере должна осуществляться за счет чистой прибыли предприятия, оставшейся после налогообложения, поскольку гл. 25 НК РФ не пре­дусматривает отнесение платы за делькредере на себестоимость либо на внереализационные результаты.

Возмещение расходов на исполнение комиссионного поручения

В соответствии со ст. 1001 ГК РФ комитент помимо уплаты ко­миссионного вознаграждения, дополнительной выгоды и возна­граждения за делькредере обязан возместить комиссионеру расхо­ды, понесенные последним в ходе исполнения комиссионного по­ручения. Данные суммы возмещения не являются оплатой услуг комиссионера, в связи с чем они не подлежат налогообложению у комиссионера.

Комиссионер обязан принимать меры по охране прав комитен­та, собирать необходимые доказательства и обо всем без промедле­ния сообщать комитенту в случае приема имущества от комитента либо для комитента, если в этом имуществе окажутся повреждения или недостача, которые могут быть замечены при осмотре, так как он отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или поврежде­ние имущества комитента, находящегося у него. Комиссионер не обязан страховать имущество комитента, если последний не дал ему на это указаний или если это не предусмотрено в договоре комис­сии либо не принято в обычаях делового оборота (ст. 998 ГК РФ).

При этом необходимо учитывать, что согласно названной нор­ме расходы на хранение находящегося у комиссионера имущества комитента возмещению не подлежат, если в законе или договоре комиссии не установлено иное. Это означает, что если комитент воз­местит затраты по хранению, то отнести их на себестоимость он не мо­жет. Для того чтобы возмещение затрат по хранению было правомер­ным, необходимо специально это оговорить в договоре комиссии.

Срок перечисления выручки от продажи комиссионного имущества комитенту

Определено, что договоры комиссии по сделкам на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), совершаемым комиссионером от своего имени, но в интересах и за счет комитен­та, должны предусматривать перечисление в течение трех банков­ских дней на расчетный счет комитента всего полученного комис­сионером по этим сделкам, за исключением вознаграждения (в том числе дополнительного вознаграждения за делькредере), предусмот­ренного договором.

Таким образом, установлен предельный срок для осуществления таких расчетов. В случае нарушения данного срока (даже если иной срок будет указан в договоре комиссии) возможно применение граж­данско-правовой ответственности за несвоевременное перечисле­ние денежных средств.

Транспортные расходы комиссионера

В ходе исполнения поручения комитента по договору комиссии на реализацию товаров комиссионер может осуществлять следую­щие транспортные расходы:

• по доставке товаров от комитента комиссионеру;

• по перемещению товара во время нахождения его у комисси­онера (например, расходы по перемещению товара между складами комиссионера);

• по доставке товаров конечным покупателям, как через скла­ды комиссионера, так и минуя их (транзитом).

Согласно ст. 1001 ГК РФ комитент обязан помимо уплаты ко­миссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. Сле­довательно, транспортные расходы (за исключением расходов по до­ставке товаров, оплачиваемых покупателями сверх стоимости това­ра), произведенные комиссионером в отношении товаров комитен­та, не могут включаться в затраты комиссионера и включаются в затраты комитента.

Вместе с тем комиссионер может включать транспортные рас­ходы, произведенные в ходе исполнения поручения комитента, в собственные затраты с уменьшением базы по налогу на прибыль и, соответственно, не предъявлять их к возмещению комитентом, по­скольку транспортные расходы комиссионера непосредственно свя­заны с реализацией комиссионных услуг, а значит, подлежат вклю­чению в состав расходов, связанных с производством и реализаци­ей согласно подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ.

105.Организационно-экономический механизм функционирования ОПФ включает в себя следующие 5 направлений:

1. Механизм ценообразования.

Механизм ценообразования зависит от того, в каком канале товародвижения работает посредник. Бывает «втягивающий» (когда участники канала ориентируются на рыночную цену товара) и «вытягивающий» (когда участники канала ориентируются на исходную цену производителя) канал. Во «втягивающем» канале ценообразование осуществляется посредством скидок, а в «вытягивающем» – с помощью наценок.

2. Издержки обращения.

Стоит отметить, что в соответствии с законодательством РФ, у посредника образуются именно издержки обращения, а не себестоимость. Выделяются следующие издержки обращения: чистые и дополнительные. Чистые ИО появляются в результате оказания посредником клиенту производственных услуг (нарезка, раскройка, розлив, комплектация и т.д.). Дополнительные ИО – образуются в результате деятельности посредника по управлению своими делами (накладные, офисные расходы).

3. Определение безубыточности.

При определении безубыточности посредник производит расчет такого количества товара, которое ему необходимо продать, чтобы покрыть все свои издержки обращения. Показатели безубыточности сравниваются с планируемыми объемами продаж, в результате чего делается вывод о размере предполагаемой прибыли от посреднической деятельности.

Безубыточность рассчитывается как по партии товара, так и по всему товарообороту посреднической организации.

Партия товара:

Доход = Расход +НДС + Минимальная прибыль

.

Товарооборот:

Доход = Расход +НДС + Минимальная прибыль

.

4. Формирование финансового результата.

Финансовый результат – прибыль посредника – это разница между доходом посредника и его издержками обращения. Можно рассказать о формировании финансового результата посредника-комиссионера.

Рассуждения нужно свести в проблеме самоокупаемости и самофинансирования.

5. Сделки.

Проблема изучения сделок возникает из-за того, сделка может длиться не один отчетный период, и финансовый результат в отчетном периоде (для целей налогообложения) не равен финансовому результату по сделке.

Определение сделки:

Сделка – действия граждан и ЮЛ, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.