Шпоры к ГОСам / ФК / 9. налоги с физ лиц в РФ Основные измен н о с 2009 года

9. Налоги с физических лиц в РФ, их экономическая и социальная значимость. Основные изменения в н/о физических лиц с 2009 г.

Н/отношения государства с гражданами должны базироваться на след.принципах: 1) обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, 2) обеспечение государством населению определенного набора «неделимых благ». Нарушение этого хрупкого баланса в пользу государства приводит к нежеланию граждан платить налоги и к сокрытию ими своих доходов. Снижение же налогов с граждан стимулирует рост доходов населения, увеличение потребления, рост производства ТРУ и, как следствие, рост н/поступлений. Действия, осуществляемые в целях удовлетворения фискальных потребностей государства, обязательно должны анализироваться на предмет их возможных соц.последствий. Физ лица уплачивают значит кол-во налогов в бюджет, но только дав из них относятся непосредственно к физикам: ндфл + налог на имущество. Ряд других налогов уплачивают и физ лица и юр. лица при возникновении но базы: НДС, таможенная пошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог, енвд, земельный и лесной налоги.

НДФЛ

Центральное место в системе налогообложения физ.лиц принадлежит НДФЛ. Он является одним из эк.рычагов государства по регулированию (с помощью системы льгот, выбора объекта, ставок) уровня доходов населения, структуры личного потребления и сбережения граждан, помощи наименее защищенным категориям населения.

Место НДФЛ в н/системе определяется след.факторами:

• НДФЛ – личный налог, т.к. его объект – доход, полученный конкретным плательщиком

• НДФЛ в большей степени отвечает основным н/принципам – всеобщность, равенство, эффективность

• НДФЛ относительно регулярно поступает в бюджет

• Основной способ взимания НДФЛ – у источника выплаты – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет

С 01. 01. 2001 доходы физ.лиц стали облагаться в соответствии с НК РФ (ч. II гл. 23). (До этого – Закон «О подоходном налоге с физ.лиц» от декабря 1991 г.).

НДФЛ – федеральный налог, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Это регулирующий налог, т.к. используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов. С 2002 г. этот налог полностью поступает в бюджеты субъектов РФ.

Плательщики - граждане, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физи­ческие лица, получающие доходы от источников в РФ, но не являющиеся резидентами РФ. (на тер­ритории менее 183 дней в году). Объектом налогообложения— резидентов РФ является доход, полученный ими от источников в России, а также за ее пределами - нерезидентов РФ объектом налогообло­жения признается доход, полученный на территории России.

Доходы - дивиденды и проценты, выплачиваемые российской или иностранной организацией; страхо­вые выплаты; доходы, получен­ные от предоставления в аренду имущества; от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг; вознагражде­ние за выполнение трудовых обязанностей, оказание услуг; доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также от использования трубопроводов, линий электропередачи и иных средств связи.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

При определении налоговой базы учитываются доходы, полу­ченные плательщиком как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, для которых уста­новлены различные ставки.

Доходы в денежной форме могут быть уменьшены в соответ­ствии с Налоговом кодексом РФ на установленные вычеты. Если сумма вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов, то налогооблагаемая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период не переносится.

Доходы в натуральной форме рассчитываются исходя из цен кот определены ст. 40 НК: оплата за физическое лицо коммунальных услуг, питания, отдыха и т. п.

Доходы в виде материальной выгоды означают получение: экономии на процентах за пользование заемными средствами;(% за пользование меньше 3/4 ставки рефи­нансирования в руб, 9% годовых в $); приобретение товаров, по ценам более низким по сравне­нию с ценами, по которым обычно реализуются; приобретение ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимо­сти этих бумаг.

Не облагаются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением следующих страховых случаев: по договорам обязательного страхования; добровольного долгосрочного страхования жиз­ни, не менее 5 лет; возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов; добровольного пенсионного страхования,.

При определении налоговой базы не учитываются: суммы пенсионных (страховых) взносов по договорам негосу­дарственного пенсионного обеспечения; суммы пенсий

не подлежат налогообложению. - доходы глав и персонала представи­тельств иностранного государства и членов их семей, сотрудников международных организаций.

— государственные пособия, пенсии, назначаемые в порядке, установ­ленном действующим законодательством;— компен­сационные выплаты;— вознаграждения донорам; — алименты; — гранты; — материальная помощь,; — компенсации стоимости путе­вок ;— стипендии; доходы, не превышающие 4 тыс. руб.,: стоимость подар­ков, призов, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, возмещение стоимости приобретен­ных ими медикаментов.

Вычеты:

Стандартные – особые категории граждан + все (исходя из дохода) (3 000 –чернобыль, ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, 500 –герои ,блокадники,400 – если доход меньше 20 000, 600 за каждый месяц нал периода –если на иждевении ребенок при доходе до 40 000 нарастающим итогом + вдовам)

Изменения в стандартных налоговых вычетах с 01.01.2009:

1. Увеличен предельный размер стандартного вычета на содержание детей, а также размер доходов для его предоставления

1.1. Повышен до 1000 руб. размер вычета на ребенка, а сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется такой вычет, теперь составляет 280 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). 1.2. В перечень лиц, имеющих право на получение стандартного вычета на ребенка, включен супруг (супруга) приемного родителя (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). 1.3. Стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере может быть предоставлен одному из родителей (приемных родителей)  по их выбору (на основании заявления об отказе одного из них) (абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). 1.4. Стандартный налоговый вычет на детей в двойном размере предоставляется единственному родителю (приемному  родителю), опекуну, попечителю (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Письма Минфина России от 25.11.2008 N 03-04-05-01/443, от 17.12.2008 № 03-04-06-01/374, от 31.12.2008 № 03-04-06-01/399.

2. Увеличен до 40 000 руб. предельный размер дохода, при котором предоставляется стандартный налоговый вычет работнику в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Имущественные вычеты

- в сумме не более 1 млн. руб. от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находящихся в собственности менее 5 лет;

- в фактически полученной сумме, если срок нахождения в собственности вышеперечисленного имущества составляет более 5 лет;

- в сумме не более 125 тыс. руб. от продажи иного имущества, находящегося в собственности менее трех лет;

- в фактически полученной сумме от продажи иного имущества, находящегося в собственности более трех лет;

- в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо покупку жилья, а также погашение ипотечного кредита и процентов по нему, но не более 1 млн. руб.

ФЗ от 26.11.2008 № 224-ФЗ внесены изменения в подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, увеличившие предельный размер имущественного налогового вычета на приобретение жилья с 1 миллиона рублей до 2 миллионов рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным на приобретение жилья. Данные изменения вступили в силу с  1 января 2009 года, но распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

Социальные вычеты

1) в размере фактически произведенных расходов на благотворительные цели, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной за обучение не более 50 000 рублей

3) в сумме, уплаченной за услуги по лечению, не может превышать 50 000 рублей. ! с 2008 – в совокупности не более 100 000

Изменения в социальных налоговых вычетах с 01.01.2009:

1. Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в размере фактических затрат, уплаченные самим физическим лицом, включаются в состав социального налогового вычета (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

2. Увеличен размер социального налогового вычета до 120 000 руб. (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Расширение перечня доходов, не подлежащих налогообложению 3. Взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, уплачиваемые в рамках государственной поддержки, НДФЛ не облагаются (п. 38 ст. 217 НК РФ).

4. Взносы работодателя в пределах не более 12 тыс. руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, НДФЛ не облагаются (п. 39 ст. 217 НК РФ).

5. Не облагаются НДФЛ суммы возмещения работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья (п. 40 ст. 217 НК РФ). Положения п. 40 ст. 217 применяются с 01.01.2009 до 01.01.2012 (Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ).

6. Бесплатно предоставленное в собственность военнослужащих жилье не облагается НФДЛ  (п. 41 ст. 217 НК РФ).

7. Не облагаются НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика в российских и иностранных образовательных учреждениях (п. 21 ст. 217 НК РФ).

Профессиональные вычеты по НДФЛ – предоставляются индив предпр-лям, нотариусам и лицам, занимающимся частной практикой, творческим работникам.

Документально подтвер­жденные расходы. При отсутствии документов расходы принимаются в размере 20% от общей суммы доходов, 3 - При отсутствии докумен­тов, подтверждающих произведенные расходы, применяются вычеты по установленным нормати­вам (ст. 27 Налогового кодекса РФ): создание литературных произведений – 20% к сумме начисленного дохода Создание художественно-графических произведений – 30%, Создание произведений скульптуры – 40%

Датой фактического получения дохода является:

• день выплаты дохода в денежной форме (перечисления на счет плательщика);

• день передачи доходов в натуральной форме;

• день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным кредитным средствам, приобретения товаров, цен­ных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды. Начиная с 2001 г., единая ставка 13%.

35 % применяется в отношении:

— стоимости выигрышей и призов,— суммы страховых выплат по договорам добровольного стра­хования, если эта сумма превышает страховые взносы*10,5%; — процентов по вкладам в банках, если сумма процентов пре­вышает сумму, рассчитываемую исходя из 3/4 ставки рефи­нансирования Центробанка РФ по рублевым вкладам и 9% годовых по валютным.

30% - дивиденды и дох физических лиц — нерезидентов РФ.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц пред­ставлен следующей формулой:

НДФЛ - (Д_д + Д_н + Д_м - В) х 13% + (Див х 9%) + + (Дох х 35%) + Д х 30%,

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую дея­тельность без образования юридического лица, частные нотариусы самосто­ятельно определяют сумму налога, , обязаны перечислять в бюджет авансовые платежи по налогу. Авансовые платежи учитываются плательщиками согласно налоговых уведомлений:

С 2001 г. налоговые декларации в обязательном порядке должны представлять в налоговые органы по своему месту жительства:

— индивидуальные предприниматели, частные нотариусы; — граждане, получившие от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по договорам граж­данско-правового характера; — налоговые резиденты РФ, получившие доходы от источни­ков, находящихся за пределами РФ; — граждане, получившие доходы, с которых налоговыми аген­тами не был удержан налог.

Налог на имущество физ. лиц (изменений, вступающих в силу с 01.01.09 нет). Выполняет не только фискальную роль, пополняя доходную базу органов МСУ, но и воздействует на структуру личной собственности граждан. ↑-е или ↓-е ставок этого налога, предоставление льгот позволяет ↓-ть имущественную дифференциацию населения.

Плательщики – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности квартиры, жилые дома, дачи, садовые домики, гаражи, иные помещения, строения, сооружения.

Н/база – суммарная инвентаризац.стоимость объекта (с учетом износа и динамики роста цен на строительные ТРУ), определяемая путем сложения инвентаризац.стоимостей всех строений, помещений, сооружений – объектов обложения, находящихся на территории органа МСУ.

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов МСУ в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих пределах: если стоимость имущества <300 т.р. применяется ставка до 0,1%; если 300-500 т.р. – 0,1-0,3%; если >500 т.р. – 0,3-2%. Кроме того, учитывается тип использования (в хозяйственных или коммерческих целях), характер помещения (жилое, нежилое), материал, из которого оно построено.

Полностью освобождаются от уплаты налога Герои СССР и РФ; лица, награжденные орденом Славы трех степеней; участники ВОВ; инвалиды I и II групп; граждане, пострадавшие вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии на произв.объединении «Маяк», сбросов радиоактивных отходов в р.Теча; лица, участвующие в испытаниях ядерного, термоядерного оружия; пенсионеры; родители и супруги военнослужащих и гос.служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; судьи, работники аппаратов судов РФ, др.

Также физ.лица платят 1)земельный налог, 2)транспортный налог, 3)водный налог, 4)сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, 5)государственную пошлину, 6) ЕСН.

Кроме того, физ.лицо как индивидуальный предприниматель платит 1)НДС, 2)акцизы, 3)налог на игорный бизнес, 4)ЕСН, 5)НДПИ, 6)ЕНВД, 7)УСН, 8)ЕСНХ.