Шпоры к ГОСам / ФК / 10.Характеристика основных налогов, уплачиваемых юридическими лицами в РФ. Наиболее важные изменения налогового законодательства с 2009 г

10. Характеристика основных налогов, уплачиваемых юридическими лицами в РФ. Наиболее важные изменения налогового законодательства с 2009 г.

Бюджетная система РФ – основанная на экономических отношениях и гос.устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов.

В соответствии с БК РФ доходы бюджетов формируются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений. К налоговым доходам относятся федеральные, региональные и местные налоги.

В РФ юр.лица уплачивают следующие налоги:

1. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ: 1)НДС, 2)Акцизы, 3)ЕСН, 4)Налог на прибыль(ННП), 5)Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), 6)Государственная пошлина (ГП), 7)Водный налог (ВН), 8)Сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов (Сбор)

2. РЕГИОНАЛЬНЫЕ: 1)Налог на имущество организаций (ННИ), Налог на игорный бизнес (НИБ), 3)Транспортный налог (ТН)

3. МЕСТНЫЕ: 1)Земельный налог (ЗН)

Кроме того, организации уплачивают соответствующие налоги в случае перехода на специальные н/режимы: упрощенная система налогообложения (УСН), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, единый с/х налог для с/х товаропроизводителей (ЕСХН).

доходы фед. бюджета в 2008 г. составят 8,2 трл руб.

НДС определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализованных ТРУ и стоимостью матер.затрат, относимых на издержки производства и обращения. Однако для упрощения расчетов объект налогообложения НДС у организаций является не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации ТРУ. Для избежания двойного налогообложения и взимания НДС введен механизм исчисления и уплаты налога в виде разницы между НДС, полученного от покупателя ТРУ, и НДС, уплаченного поставщикам матер.ресурсов, израсходованных в производственном процессе. НДС включается поставщиком (продавцом) в цену продукции.

Плательщики: 1)все организации независимо от форм собственности, ведомственной принадлежности, имеющие статус юр.лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность; 2)лица, признаваемые таковыми в связи с перемещением товаров через тамож.границу РФ; 4)индивидуальные предприниматели.

Право на получение освобождения от уплаты НДС: размер выручки от реализации ТРУ (без НДС) за предшествующие 3 месяца не > 2 млн.руб + налогоплательщик за предшествующие 3 месяца не реализовывал подакцизные товары.

Объект налогообложения: 1) обороты по реализации на тер-рии РФ ТРУ, в т.ч. передача права собственности на ТРУ на безвозмездной основе, по соглашению о предоставлении отступного и новации 2) товары, возимые на тер-рию РФ в соответствии с тамож.режимом, передача имущественных прав 3) передача ТРУ внутри предприятия для собственного потребления, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. 4) обмен ТРУ без оплаты их стоимости 5) обороты по реализации предметов залога и их передаче залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

Ставки: 0%, 10% и 18%.

0% применяется при реализации: а) ТРУ на экспорт б) припасов, вывезенных с тер-рии РФ в тамож.режиме перемещения припасов в) РУ, связанных с перевозкой через тамож.тер-рию РФ товаров, помещенных под тамож.режим транзита г) услуг по перевозке пассажиров д) РУ, выполняемых в космическом пространстве

10% применяется при реализации отдельных продовольственных товаров и товаров для детей, а также книжной продукцией, связанной с образованием, наукой и культурой, редакционных издательских работ (услуг).

Льготы: ↑-ют конкурентоспособность предприятия, т.к. позволяют ↓-ть цены на ТРУ. Условно делятся на 1) льготы, имеющие социально-выраженный характер (реализация некоторых мед.товаров, оказание платных мед.услуг, услуги учреждений культуры, искусства, архивной службы, в сфере образования, спортивные, развлекательные мероприятия, др.) и 2) другие обороты, не облагаемые НДС (операции страхования, перестрахования, операции с валютой, патентно-лицензионные операции, др.).

Сумма НДС выделяется отдельной строкой во всех расчетных документах, первичных учетных документах, счетах-фактурах (это документ, служащий основанием для принятия НДС к вычету или возмещению из бюджета).

Уплата НДС производится по итогам каждого н/периода – ТЕПЕРЬ КВАРТВЛ

АКЦИЗЫ (22 гл. НК)– старейшая форма косвенного обложения,

Подакцизные товары: 1) спирт этиловый (кроме коньячного), 2) спиртосодержащая продукция с долей этил.спирта > 9% (кроме лекарственных, лечебно-профилактических средств, препаратов ветеринарного назначения, парфюмерно-косметической продукции, товаров бытовой химии, образующиеся при производстве этил.спирта отходы), 3) алкогольная продукция, 4) пиво, 5) табачная продукция, 6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя > 150 л.с., 7) автомобильный бензин, 8) дизельное топливо, 9) моторные масла, 10) прямогонный бензин.

Объект обложения: операции по реализации, оприходованию, приобретению, передаче, ввозу подакцизных товаров.

Ставки: -твердые(специфические) устанавливаются в абсолютной сумме за единицу подакцизного товара, -комбинированные (состоят из специфической и процентной ставок).

Изменения 2009 года : Установлены новые ставки акцизов на 2009 - 2011 гг

ННП (с 1.01.2002 г. введена в действие 25 гл. НК «Налог на прибыль организаций») – прямой налог, бремя уплаты которого целиком ложится на налогоплательщика, теоретически не обременяя потребителей его ТРУ. Является регулирующим налогом: с 2005 г. распределяется в установленном БК %-те в бюджеты федеральный (6,5%) и региональный (17,5%), с 2009 года ставка снижена с 24% до 20% (см ниже), причем субъекты РФ имеют право для отдельных категорий налогоплательщиков понизить ставку ННП до 13,5%. Поскольку это прямой налог и находится в прямой зависимости от величины полученной прибыли, главной его функцией является стимулирующая (стимулирование деловой активности, инвестиционного и экономического роста), а не фискальная.

Плательщики: российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников РФ. Не являются плательщиками ННП организации, уплачивающие НИБ, ЕНВД, ЕСХН, применяющие УСН.

Объект налогообложения: прибыль, полученная налогоплательщиком \

Ставки: с 2002 г. ставка ННП – 24% (17,5% - в федеральный бюджет, 6,5% - в региональный).

По доходам иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянные представительства: 10% - по доходам, полученным от сдачи в аренду, фрахт судов, самолетов, др. транспортных средств, необходимых для междунар.перевозок; 20% - для остальных доходов;

По доходам в виде дивидендов: 9% - по доходам, полученным от рос. органиазций рос. организациями и физ.лицами – резидентами РФ; 15% - по доходам, полученным от рос. организаций иностр. организациями, и наоборот;

По доходам от операций с отдельными видами долговых обязательств: 15%; 9% и 0%.

Н/период: календарный год. Отчетный период: 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев.

Изменения: Большинство поправок начало действовать с 2009 года. Однако некоторые из них вступили в силу непосредственно с момента опубликования Закона № 224-ФЗ (то есть с 27 ноября 2008 года). Это нормы, касающиеся порядка исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в IV квартале 2008 года. А нормы, устанавливающие новые правила определения суммы расходов по долговым обязательствам, которые применяются с 1 января 2009 года, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года.

Изменена ставка налога на прибыль, установлены новые правила учета материальных и прочих расходов. Общая ставка налога на прибыль с 1 января 2009 года снижена с 24 до 20%. Причем с 2009 года в федеральный бюджет налог следует уплачивать по ставке 2%, а в региональный — по ставке 18%. Кроме того, сохранилось право органов власти субъектов Российской Федерации снижать еще на 4% ставку налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет, для отдельных категорий налогоплательщиков.

Новые расходы 2009 года: суточные и полевое довольствие – без ограничений, подготовка кадров, расходы на образование, расходы на добровольное страхование, суммы помощи сотрудникам на приобретение жилья, убыток о реализации имущественных прав, выплаты членам совета директоров, расходы на приобретение приоритетных НИОКР, расходы на приобретение мощностей, увеличение стоимостного критерия по программам для ЭВМ в составе прочих расходов.

Согласно Закону № 224-ФЗ с 1 января 2009 года в наименовании статьи 263 НК РФ слова «страхование имущества» заменены на «имущественное страхование». Данная поправка имеет принципиальное значение, поскольку расширяет состав расходов организации на страхование, учитываемых в целях налогообложения прибыли. Благодаря поправкам, решен вопрос по добровольному страхованию ответственности, а не только имущества.

С 1 января 2009 г. легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы с любой первоначальной стоимостью амортизируются без применения понижающего коэффициента

Новая предельная величина процентов (по долговым обязательствам в рублях - ставка рефинансирования, увеличенная в 1,5 раза, по обязательствам в валюте - 22 процента) распространяется на проценты, признанные расходами за период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г., независимо от того, когда именно было оформлено обязательство.

ЕСН (24 гл. НК).

Плательщики: *1) лица, производящие выплаты физ.лицам, в т.ч. организации, индивидуальные предприниматели, физ.лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; *2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объект: Для *1) это выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физ.лиц.

Ставки 26% из них в федеральный бюджет 20% ФСС 2,9%, ФФОМС 1,1% и ТФОМС 2%.

Для ЕСН установлена регрессивная шкала н/ставок. Такой порядок призван стимулировать легализацию доходов налогоплательщиков. (до 280 т.р.; 280 001 – 600 000; > 600 т.р.),

Н/период: календарный год

ВН (гл. 25.2 НК).

Плательщики: организации и физ.лица, осуществляющие специальное или особое водопользование Установленные ставки применяются в пределах квартальных (годовых) лимитов, указанных в лицензиях на водопользование. При уплате налога за сверхлимитный забор воды ставки увеличиваются в 5 раз.

НДПИ (26 гл. НК).

Объект: полезные ископаемые, добытые организацией на участке, предоставленной ей в пользование, в т.ч. полезные ископаемые – отходы добывающего производства. НДПИ облагаются каменный и бурый уголь, горючие сланцы, торф, алмазы, др.

Н/база: рассчитывается по каждому полезному ископаемому путем определения его количества (прямым или косвенным способом) и стоимости.

Ставки: дифференцированы по видам полезных ископаемых. Для некоторых полезных ископаемых применяется 0%.

Н/период: календарный месяц.

Сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК)

Плательщики: пользователи объектов животного мира и водных ресурсов.

Ставки сбора: за пользование объектами животного мира установлены в рублях за одно животное и дифференцированы по видам животных. Ставки сбора за пользование водными ресурсами установлены в рублях за одну тонну объекта водных биологических ресурсов и за одно млекопитающее. Ставки сбора за морских млекопитающих дифференцированы по их видам.

Ставка 0 рублей применяется, если пользование объектами животного мира и водных ресурсов осуществляется в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы жизни человека, предохранения от заболевания с/х животных, др.

Сбор уплачивается в виде разовых (10%, при получении лицензии) и регулярных взносов (в течение срока действия лицензии ежемесячно).

Гос Пошлина.

Налог на имущество (30 гл. НК).

Объект налогообложения: для рос.организаций - движимое и недвижимое имущество, принадлежащее организациям на праве собственности, переданное в хоз.ведение, оперативное или доверительное управление, в совместную деятельность;

Налоговая база: среднегодовая стоимость имущества.

Н/ставки: устанавливаются законами субъектов РФ, не могут превышать 2,2%. Возможно установление дифференцированных н/ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества – объекта налогообложения.

Транспортный Н (28 гл. НК).

Плательщики: лица, на которые зарегистрированы транспортные средства (наземные, воздушные, водные).

Н/база: порядок определения н/базы ТН установлен в зависимости от группировки объектов налогообложения: 1) транспортные средства, имеющие двигатели, 2) водные несамоходные транспортные средства, по которым устанавливается показатель валовой вместимости, 3) другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателя.

Н/ставки: устанавливаются законами субъектов РФ, но не могут превышать 5-кратного размера базовых ставок, установленных НК. Ставки могут быть дифференцированы в зависимости от категории и срока использования транспортного средства.

Н/период: календарный год.

Налог ни игорный бизнес Игорный бизнес – предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями, индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр, пари, не являющаяся реализацией ТРУ.

Объект: игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы. Каждый объект должен быть зарегистрирован в н/органе.

Н/ставка: устанавливается законами субъектов РФ в следующих пределах: 25-125 т.р. – для игрового стола, кассы тотализатора, кассы букмекерской конторы и 1,5-7,5 т.р. – для игрового автомата.

Земельный Н (гл. 31 НК)

Н/база: кадастровая стоимость земельного участка.

Н/период: календарный год. Органам гос.власти г.Москвы и СПб, а также представительным органам МО предоставлено право

Н/ставки: 0,3% для земельных участков, отнесенных к землям с/х назначения, занятых жилищных фондом или предоставленных для жилищного строительства, и 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения земельных участков.

Специальные н/режимы – особый порядок налогообложения, предусматривающий замену ряда налогов единым налогом или разделом продукции, а также особый порядок исчисления и уплаты отдельных налогов либо предоставление н/льгот.

УСН

Гл.условие перехода организаций на УСН – выручка (без НДС) не должна превышать 15 млн. руб. (с 2006 г.) за 9 месяцев года,.

Объект налогообложения: доходы (тогда н/ставка – 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (тогда н/ставка – 15%). В УСН применяется кассовый метод признания доходов и расходов. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта доходы, уплачивают «минимальный» налог (равен 1% от доходов), если сумма исчисленного в общем порядке налога окажется меньше этого минимального налога.

ЕНВД

применяться в отношении след.видов предпринимательской деятельности: 1) оказание бытовых услуг, 2) ветеринарных услуг, 3) услуг по ремонту, технич.обслуживанию и мойке автотранспортных средств, 4) розничной торговли на площади не > 150 м², 5) оказание услуг общественного питания на площади

Объект: вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика.

Н/ставка: 15%.

ЕСХН

Обязательное условие перехода на ЕСХН – доля дохода от реализации с/х продукции, рыбы, продуктов ее переработки в общем доходе от реализации ТРУ не < 70%.

Н/ставка: 6%.