Учет реализации продукции

Процесс реализации представляет собой двойственную процедуру, т.к. с одной стороны происходит материально-вещественный процесс ее передачи, а с другой – процесс ее оплаты. Хотя о полной реализации можно говорить только после отгрузки продукции и ее оплаты или после свершения обоих процессов, в реальной жизни за исключением розничной торговли они могут иметь между собой длительный промежуток времени.

Поэтому существует 2 варианта учета или определение выручки от реализации:

1. по мере оплаты продукции, ранее отгруженной, т.е. по моменту поступления денежных средств на р/с, либо в кассу предприятия (Реализация по оплате).

2. по моменту отгрузки продукции покупателю и предъявлению ему расчетных документов. Предприятия имеет право самостоятельно выбирать для учета один из вариантов.

Предоплата в счет будущих поставок независимо от варианта учета реализации никогда не может служить основанием для учета реализации и открытия сч.90. Получение предоплаты отражается корреспонденция Д-т 51 К-т 69 с возникновением кредиторской задолженности, которая погашается в момент отгрузки продукции покупателю, тогда же открывается сч.90 с отражением на нем всех необходимых операции и определение финансового результата от реализации.

1. По оплате: традиционен для отечественного БУ он приводит к уменьшению достоверности при определении финансового результата от производственной деятельности предприятия. Поскольку производственные затраты, связанные с изготовлением продукции происходят в один отчетный период, а поступление выручки и следовательно признание факта реализации продукции, как правило, в другой отчетный период.

В этом случае нарушается принцип единовременности свершения экономических процессов. Это нарушение тем больше, чем длительнее период между отгрузкой продукции покупателю и ее оплатой.

2. По моменту отгрузки, характерен для западноевропейского и североамериканского БУ. В этом случае в момент отгрузки продукции сразу же весь процесс реализации отражается на сч.90, происходит начисление в бюджет НДС, налога на прибыль, налогов, рассчитываемых с выручки от реализации (налог за пользование автодорогами, акцизы и др.).

Для синтетического учета реализации используются следующие синтетические счета:

1. результативный сч.90 «Продажа», по Д-ту и К-ту которого отражается одна и таже партия продукции. Но в разной оценки, по К-ту – по цене реализации вместе с НДС, по Д-ту по фактической стоимости затрат, произведенных предприятием при производстве и реализации продукции, т.е. по полной себестоимости. Сопоставление Д-ого и К-ого оборота по счету позволяет определять финансовый результат от реализации. Если оборот по Д-ту больше, чем оборот по К-ту, т.е. затраты предприятия больше, чем выручка от реализации, то финансовым результатом будет являться убыток в сумме разницы между двумя этими величинами. И наоборот, если оборот по К-ту, т.е. выручка от реализации больше, чем затраты предприятия отраженные по Д-ту сч.90, то финансовым результатом будет являться прибыль.

Величина финансового результата записанная по Д-у или К-ту сч.90 уравнивает обороты по сторонам счета, т.о. сч.90 остатка не имеет.

Сч. 90

	Д-т	К-т
Начисление НДС с выручки от реализации	К-т 68/ндс
Списывается полная или сокращенная себестоимость реализованной продукции	К-т 43,62	Д-т 62,51 (50)	отражается выручка от реализации вместе с НДС
	К-т 40
Отражение суммы общехозяйственных расходов сч.26 и расхода на продажу сч.44	К-т 26,44
	К-т 99	Д-т 99	убыток
	Д-т оборот	Оборот К-ту

Лекция 22

2. Для синтетического учета реализации продукции собственного производства, а также реализации товаров, приобретенный для перепродажи открывается баланс «А-П» сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По Д-ту счета отражается увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской в момент отгрузки продукции покупателю. По К-ту сч. наоборот, уменьшение дебиторской или увеличение кредиторской задолженности при поступление денежных средств на р/с или в кассу продавца. Остаток по Д-ту показывает сумму дебиторской задолженности, а по К-ту кредиторской на начало или конец отчетного периода.

Сч. 62 «А» по отгрузке

	Д-т	К-т
	С-до нач.
Реализация продукции вместе с НДС оценивается по цене реализации	К-т 90	Д-т 50,51
	С-до кон.

Сч. 62 «А» по оплате

	Д-т	К-т
	С-до нач.
Реализация продукции оценка дебиторской задолженности производительности по фактической или нормативной себестоимости	К-т 43,40	Д-т 90	Погашение кредиторской задолженности в момент его оплаты
	С-до кон.

Сч. 62 «П» по предоплате

	Д-т	К-т
		С-до нач.
Погашение кредиторской задолженности в момент отгрузки	К-т 90	Д-т 50,51	Учитывается кредиторская задолженность в момент поступления денежных средств на р/с или в кассу предприятия
			Отгруженная, но еще неоплаченная продукция
		С-до кон.

Метод учета реализации по отгрузке

В момент отгрузки продукции или же подписание акта сдачи-приемки по выполненным работам или оказанным услугам, считается моментом свершения реализации продукции с отражением реализации на сч.90 «продажа» и выведением финансового результата.

В день отгрузки продукции покупателю оформляются следующие бухгалтерские проводки:

1. Д-т 62 К-т 90 – отгружена продукция покупателю и одновременно возникает дебиторская задолженность по цене реализации с НДС.

2. Д-т 90 К-т 68/ндс – начислен НДС с выручки от реализации.

3. Д-т 90 К-т 43 – на реализацию списывается себестоимость отгруженной продукции.

4. Определяется финансовый результат от реализации: Д-т 90 К-т 99 – в том случае, если финансовым результатом является прибыль.

Д-т 99 К-т 90 – если финансовым результатом от реализации является убыток.

В этом случае начисленный НДС, а также другие налоги величина которого зависит от реализации продукции (налог на прибыль, автодороги и др.) перечисляется в бюджет не за счет средств покупателя, а за счет собственных средств предприятия. Дебиторская задолженность погашается в момент поступления денежных средств на р/с или в кассу предприятия: Д-т 50,51 К-т 62.

В том случае, если дебиторская задолженность признается безнадежной, то она списывается корреспонденций: Д-т 91 К-т 62

Метод учета реализации по оплате

В момент отгрузки факт свершения реализации продукции не признаются и финансовый результат от сделки не определяется. Т.к. продукция отгружена, т.е. передана в имущественное пользование покупателю, то за ним возникает дебитовая задолженность в сумме фактической или нормативной себестоимости. Отгрузка продукции оформляется корреспонденцией: Д-т 62 К-т43 больших никаких бухгалтерских проводок не оформляется, налоги не начисляются, сч.90 не открывается.

1. Момент реализации наступает при перечислении денежных средств в кассу или на р/с предприятия: Д-т 50,51 К-т 90.

2. С выручки от реализации начисляется НДС: Д-т 90 К-т 68/ндс.

3. На реализацию списывается дебиторская задолженность покупателя в оценки по фактической или нормативной себестоимости: Д-т 90 К-т 62.

4. Выводится финансовый результат от реализации:

• если прибыль: Д-т 90 К-т 99;

• если финансовым результатом является убыток: Д-т 99 К-т 90

• если дебиторская задолженность, то она списывается: Д-т 91 К-т 62.

Пример:

Предприятие 20 декабря отгрузило продукцию на сумму 12 тыс.руб, в т.ч. НДС, фактическая себестоимость продукции 8 тыс.руб., оплата произведена 15 января полностью.

1. учет реализации по отгрузке.

   1. отгружена продукция покупателю и возникновение дебиторской задолженности по цене реализации с НДС: Д0т 62 К-т 90 – 12000

   2. начислена НДС с выручки от реализации: Д-т 90 К-т 68/ндс – 2000

   3. на реализацию списывается себестоимость отгруженной продукции:

Д-т 90 К-т 43 - 8000

1. Д-т 90 К-т 99 – 2000 - прибыль

1. учет реализации по оплате:

   1. Д-т 62 К-т 43 – 12000 – списание себестоимости.

   2. Д-т 50,51 К-т 90 – 12000 – перечисление денежных средств на р/с.

   3. Д-т 90 К-т 68/ндс – 2000.

   4. Д-т 90 К-т 62 – 8000 – списание себестоимости.

   5. Д-т 90 К-т 99 – 2000 – прибыль.

2. погашение дебиторской задолженности: Д-т 50 К-т 62 – 12000.

Метод учета реализации по предоплате.

Пример:

20 декабря получена предоплата от покупателя в сумме 12000 руб, в т.ч.НДС. 15 января продукция отгружена, фактическая себестоимость – 8000 руб.

1. получена предоплата: Д-т 51 К-т 62 – 12000

2. отгружена продукция покупателю: Д-т 62 К-т 43 – 12000

3. начислен НДС с выручки от реализации: Д-т 90 К-т 68/ндс – 2000

4. на реализацию списывается себестоимость отгруженной продукции: Д-т 90 К-т43

5. учитывается прибыль: Д-т 90 К-т 99 – 2000.

Лекция 23