Лекции. Жарков Дамир Алексеевич. «Основы бу и а» кафедра бухгалтерского учета

Лекция 15 Учет краткосрочной или текущей аренды ос

При этой форме аренды собственникам, сдаваемых в аренду основных средств продолжает оставаться арендодатель, т.к. основное средство учитывается на его балансе.

Учет у арендодателя, т.е. у юр. Или физ. Лица, сдающего в аренду ОС. Кроме того в аренду не включается в состав затрат производства и издержек обращения, а относится в состав прочих расходов предприятия (внереализационных расходов предприятия).

Арендодатель в соответствии с договором об аренде начисляет арендную плату, входящую в состав его нереализационных доходов, начисление арендной платы осуществляется:

Д-т 76 К-т 91

Сч.76 – расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

Т.к. услуги по сдачи имущество в аренду облагаются НДС, то на сумму арендной платы начисляется НДС (20%):

Д-т 76 К-т 68/ндс

Таким образом по Д-ту 76 формируется полная задолженность.

Получение на р/с арендной платы формируется:

Д-т 51 К-т 76

Учет у арендаторов, арендатор принимает взятые в аренду ОС к учету на за балансовым счете 001 «Арендованные основные средства». Начисленная сумма арендной платы включается в состав затрат на производство и обращение предприятий:

Д-т 20,23,25,26,44 К-т 76

Отдельно учитывается сумма НДС:

Д-т 19 К-т 76

Д-т76 К-т 51 – погашение кредиторских задолженностей и уменьшение денежных массы на р/с.

Списание:

Д-т 68/ндс К-т 19

Выбытие ос

ОС выбывают с учета (баланса предприятия) по следующим причинам:

1. в результате продажи;

2. ликвидации (списании) по причине не исправимой поломке физического или морального устарения;

3. как вклад в УК другого предприятия;

4. в результате безвозмездной передачи.

Все эти операции отражаются на отдельном субсчете сч.01, который называется «Выбытие ОС» с выявлением финансового результата.

По Д-ту субсчета отражается балансовая стоимость основного средства, а также все расходы понесенные предприятием в связи с выбытием ОС (демонтаж, стоимость транспортировки), сумма НДС начисленная с цены реализации, за исключением случая п.п.2,3.

По К-ту субсчета отражается сумма амортизации, начисленная за весь период эксплуатации ОС и цена реализации вместе с НДС. В результате сопоставления оборотов по Д-ту и К-ту субсчета выявляется финансовый результат от выбытия объект, который отражается по Д-ту субсчета, если это прибыль, либо по К-ту, если убыток.

Субсчет остатка не имеет.

В случае выбытия ОС в результате безвозмездной передачи НДС уплачивается за счет передающей стороны, а в случае продажи за счет покупателя.

С/с 01/»Выбытие ОС»

Д-т	К-т
К-т 01	Д-т 02
К-т 10,70,69	Д-т 76, 62
К-т 76	Д-т 91
К-т 68/ндс	или
К-т 91

Об Д-ту об К-ту

Основанием для постановки на баланс объекта ОС является акт приемки-передачи ОС. На каждое ОС заводится инвентарная карточка, в котором отличается основные параметры, характеризующие эксплуатацию объекта. Так в частности в ней фиксируется дата оприходования, первоначальная стоимость, норма амортизации, результат переоценки, дата выбытие и т.д.

В момент выбытия ОС составляется акт о ликвидации.

Синтетический учет эксплуатации ОС ведется на счете 01 «ОС» и на сч.02 «Амортизация ОС».

Сч. 01, балансовый, «А», предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных ОС предприятия, находящихся в эксплуатации.

По Д-ту счета отражается балансовая стоимость ОС введенных в эксплуатацию в отчетном периоде, а по К-ту стоимость (баланс) выбывших в отчетном периоде ОС. Остаток по Д-ту показывает стоимость ОС исходящихся в эксплуатации на начало или конец отчетного периода.

Сч.01

Д-т	К-т
С-до нач
К-т 08	Д-т 01/выб ОС
К-т 83

Сч. 02, пассивный, балансовый, предназначен для обобщения информации о начислении АО по собственным ОС предприятия, находящихся в эксплуатации.

По К-ту счета отражается суммы амортизации, начисленные в отчетном периоде, а также до начисления амортизации в момент переоценки.

По Д-ту счета фиксируются суммы АО по выбывшим в отчетном периоде ОС.

Кредитовой остаток показывает суммы амортизации начисленную по всем ОС предприятия на начало или конец отчетного периода.

Сч.02

Д-т	К-т
	С-до нач
К-т 01/выб.ОС	Д-т 20,23,25,26,44
	Д-т 29,91
	Д-83
	С-до кон.

Задание:

В январе приобретено ОС производственного назначения по цене 120 тыс.руб, в т.ч. НДС. За производство монтажа работникам начислена з/п в сумме 5 тыс.руб. В феврале ОС передано в эксплуатацию, а в июле по договорной цене 132 тыс.руб, в т.ч. НДС. Норма амортизации 12% в год.

Отразить все хозяйственные операции по учету движения ОС, вывести финансовые результаты от реализации.

Решение:

1. Оприходование: Д-т 08 К-т 60-100000

2. Учет НДС: Д-т 19 К-т 60 – 20000

3. Поставщику оплачена с р/с: Д-т 60 К-т 51

4. Доведение ОС до оприходного состояния. Начисление з/п: Д-т 08 К-т 70 – 5000

5. Начисление ЕСН: Д-т 08 К-т 69 – 1780

6. Ввод ОС в эксплуатацию: Д-т 01 К-т 08 – 106780

7. На расчеты с бюджетом списывается НДС уплаченный поставщикам:

Д-т 68/ндс К-т 19 -20000

8. Начисление АО: Д-т 20 К-т02-106780*5%=5339

9. Выбытие ОС: Д-т 01/выб.ОС К-т 01-106780

С/с 01 «Выбытие ОС»

Д-т	К-т
106780	5339
22000	132000
8559

Д-т 02 К-т 01/выб.ОС-5339

Д-т 76 К-т01/выб.ОС-132000

Д-т 01/выб.ОС К-т 68/ндс – 22000

Д-т 01/выб.ОС К-т 91 – 8559.

Лекция 16