ФБУНП(полный)

Пример: в соответствии с учетной политикой в организации при применении ПБУ 18/02 используется способ определения текущего налога на прибыль по упрощенной схеме. За 1 кв текущего года по данным бух учета организация получила прибыль в размере 980 тыс. По данным налоговой декларации сумма налоговой прибыли составила 1 млн 100 тыс руб

Для целей применения ПБУ 18/02 в первом квартале были выявлены положительные постоянные разницы на сумму 80 тыс. И отрицательные постоянные разницы на сумму 30 тыс. Определить отложенный налог за 1 кв тек года в соответствии с ПБУ 18/02.

Определяем сумму условного расхода по налогу на прибыль за первый квартал текущего года 980*0,2= 196 тыс руб ДТ 99 КТ 68

Определяем сумму налога на прибыль по данным налоговой декларации

1 100 тыс * 0,2= 220 тыс

Определяем постоянное налоговое обязательство исходя из суммы положительной постоянной разницы. 80 тыс*0,2=16 тыс ДТ 99 КТ 68

Отрицательная постоянная разница 30*0,2 =6 ДТ 68 КТ 99

На основе налоговой декларации определяем отложенные налоги по временным розницам расчетным путем. 220 тыс -196 тыс -16+6=14 так как получена положительная величина должна быть отражена в бух учете по КТ 68 в виде отложенного налогового актива ДТ 09 КТ 68 - 14 тыс

Проверим правильно ли сформирована сумма отложенных налогов те определим сальдо по КТ 68

196+16-6+14 тыс=

Все сказанное выше справедливо когда организация впервые начинает использовать данный способ расчета. В последующий отчетные периоды нужно учитывать дополнительные нюансы при отражении в бух учет сальдированные суммы отложенных налога.

Предположим организация впервые начислила сальдированную величину отчислено го налога в бух учете все ОНА. Если в следующем квартале по расчету опять. Получится опять салдированнная величина отложенного налога увеличивающую сумму налога на прибыль то необходимо отразить в бух учете дополнительную суммы отложенного налогового актива. Точно также следует поступать и с сальдированной величиной отложенных налогов которые уменьшают

Пример: организация в учетной политике по бух учету установила что величина текущего налога на прибыль для целей применения ПБУ 18/02 определяется по данным налоговой декларации те сумму отложенных налогов определяет расчетным путем. По расчетам была сформированна сальдированная величина в виде ОНА 19500 руб этот показатель был отражен в бу учете ДТ 09 КТ 68 19500 р

При расчете салдированнной величины за 2 квартал получилась сумма она 17200 руб.

В бух учете ДТ 09 КТ 68 17200.

В результате по итогам полугодия в бух учете организация организации образовалась сальдированная величина она 36700

Если в начале была начислена сальдированная величина она ав следующем квартале сальдированная величина она то нельзя в бух учете отразить отлож налоговое обязан всю сумму полученную по расчету. Чтобы отразить в бух учете не только начисление но и погашение отложенных налогов нужно засчет новой сальдированной велмэичины отложенных налогов списать сумму отложенных налогов на начала отчетного периода.

Например если на начало отчетного периода в бух учете числится сальдо в виде отложенного налогового актива а по итогам истекшего квартала получена сальдированная величина отлож налогов обяз. Нужно на эту величину уменьшить ранее начисленную сумму налогового актива.

Пример: организация определяет текущий налог на прибыль по данным налоговой декларации. Следовательно отложенный налог определяется расчетным путем. По итогам квартала у органицации числилась сальдированная величина в размере 12 800 руб ДТ 09 КТ 68

Во 2 кв была получ сумма отложенных налогов с противоположным значением -8300 ДТ 68 КТ 09 8300

Противоположная по значению сальдированная величина отложенных налогов может превышать ту сумму отложенного налога которая числилась в бух учете на начало отчетного периода. В этом случае необходимо списать сумму ранее начисленных налоговых активов. А оставшуюся сумму следует отразить в бух учете ввиде отложенных налоговых обязательств. Отложенное налоговое обяза.

ДТ 99 КТ 68

Она и оно - отложенные налоги. Эти отложенные налоги могут измениться в следующем отчетном периоде.

Пример расчета отложенных налогов при упрощенном способе определение текущего налога на прибыль.

Учетной политикой организации по бух учету на текущий год установлено что величина текущего налога на прибыль для целей применения ПБУ 18/02 определяется по данным налоговой декларации.

Соответственно организация определяет сумму отложенных налогов расчетным путем. По итогам первого квартала текущего года в организации были определены следующие показатели по данным бух учета:

1. Финансовый результат, прибыль в сумме 650 тыс руб

2. Положительные постоянные разницы 70 тыс руб

Определяем условный расход по налогу на прибыль - 650*0,2=130 ДТ 99 КТ 68 — 130 тыс начислен условный расход

Определяем сумму ПНО 70*0,2=14 ДТ 99 КТ 68 — 14 тыс

По данным налоговой декларации сумма налога на прибыль за 1 квартал текущего года составила 155 тыс руб. Исходя из этих данных можно определить сумму отложенных налогов за этот отчетный период

ОН=ТНП-УР-ПНО+ПНА

155-130-14=11 тыс руб — ТК получен положительный результат то это будет отложенный налоговый актив

ДТ 09 КТ 68

Во втором квартале текущего года у организации сформировали Следующие показатели в бух учете:

1. Финансовый результат прибыль 680 тыс руб

2. Отрицательные постоянные разницы 40 тыс руб

Определяем условный расход по налогу на прибыль за второй квартал - 680*0,2=136 ДТ 99 КТ 68 — 136 тыс начислен условный расход

Определяем сумму постоянного налогового актива на сумму отрицательной постоянной разницы 40 тыс * 0,2= 8 тыс ДТ 68 КТ 99

Сумма налога на прибыль за полугодие по данным налоговой декларации составила 268 тыс 500 руб.

Определяем сумму текущего налога по данным налоговой декларации

268500-155000= 113 тыс 500 руб

Определяем отложенный налог за 2 квартал текущего года. Текущий налог на прибыль 113500-136 тыс+8 тыс= 14 500 - получена отрицательная величина, это сальдированная сумма отложенных налогов которая приведет к уменьшению суммы налога на прибыль. Следует уменьшить сумму ранее начисленного отложенного налогового актива. А остаток отложенного налога рассчитанного за 2 квартал текущего года образует отложенное налоговое обязательство. ДТ 68 КТ 09 — 11 тыс списана сумма отложенных налоговых активов сформированных в 1 квартале текущего года. -14500-11тым=3500 величина отложенного обязательства ДТ 68 КТ 77 Сумма остатка сальдированной величины отложенных налогов за 2 квартал.

Проверим правильно ли ведется бух учет при применении ПБУ 18/02

Для этого сделаем расчет кредитового сальдо по субсчету 68 налог на прибыль За 2 квартал текущего года. 136-8-11-3500=113500 руб —совпадает с налогом на прибыль за текущий квартал.

Задача 2. Организация оказывает услуги по сборке мебели по данным бух учета за 9 месяц текущего года организация получила выручку в сумме 1 млн 416 тыс в том числе НДС 216 тыс руб. В августе текущего гола организация получила безвозмездно от единственного учредителя 120 Тыс руб на пополнение оборотных средств. Общая сумма расходов за 9 месяцев составила 1350 тыс руб. Из них расходы на безвозмездное оказание услуг другой организации составили 68 тыс руб. Так же были произведены выплаты работникам не предусмотренные трудовым договором в сумме 90 тыс руб. В налоговом учете за этот же отчетный период отражены доходы от реализации 1 млн 200 тыс руб без учета НДС. Определить текущий налог на прибыль за отчетный период и отразить налог на прибыль в бух учете по правилам ПБУ 18/02.

Определяем сумму дохода в бух учете 1 416 -216+120= 1320 тыс руб. Финансовый результат в бух учете равен 1320-1350=-30 тыс. Возникает условный доход 30*0,2=6 тыс

ДТ 68 КТ 99

Расход по налоговой декларации составит 1350-68-90=1192 в налоговой декларации будет отражена прибыль в размере 1200-1192= 8

8*0,2=1,6 тыс приведут к образовании постоянного налогового актива.

120*0,2=24 тыс ДТ 68 КТ 99

Определяем сумму ПНО (68+90)*0,2=31 600

Текущий налог на приль

ТНП = +УР (-УД) + ПНО - ПНА + ОНАн - ОНАп - ОНОн + ОНОп

?-+31600-24=1600 руб

Применение ставок налога на прибыль для пбу 18/02.

Что бы исчислить сумму условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль а так же суммы постоянных и отложенных налогов нужно определить постоянные и временные разницы и умножить их на действующую ставку налога на прибыль. В результате получаются налоговые величины которые являются составными частями налога на прибыль. Они отражаются на счетах бухгалтерского учета и из них формируется сумма текущего налога на прибыль за отчетный период.

Размер ставок установлен ст 284 НК РФ.

Основная ставка налога на прибыль 20% из них 2% в федеральный бюджет, 18 в региональный.

9%

0%

15%

Доходы иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства облагаются по ставке 20%.

Доходы иностранных организаций не связанные с деятельностью на территории РФ, но получающие доходы от источников РФ облагаются налогом на прибыль облагаются по ставке 20% и 10%.

Дивиденды полученные российскими организациями от российских организаций облагаются по ставке 0 или 9%

Дивиденды полученные иностранными организациями от источников в РФ облагаются налогом по ставке 15%.

По ставке 0 - облагается прибыль полученная от деятельности сколково а так же от медицинских и образовательных учреждений при выполнении определенных условий.

Для целей пбу 18/02 используют ту ставку налога по которой облагается операция, при учете которой возникла та или иная разница.

П 14 и 15 пбу 18/02 указано что следует делать если в соответствии с НК происходит изменение ставок налога на прибыль.

В этом случае н

В этом случае нужно пересчитать на новым налоговым ставка те суммы отложенных налогов которые были исчислены раньше по прежним налоговым ставкам. Такой пересчет делается на дату предшествующую дате начала применения новых ставок. Возникшая после пересчета разница относится непосредственно на счёт прибылей и убытков.

Следует пользоваться пбу 18/02 в редакции приказа минфина РФ 186-н от 24 дек 2010 г.

Указанный пересчет представляет собой переоценку только отложенных налогов.

О необходимости пересчитывать ПНО и ПНА в пбу 18/02 не говорится.

Пример.

Организация в учетной политике по бухгалтерскому учету на 2009 год установила что величина ТНП для целей применения пбу 18/02 определяется по данным налоговой декларации. По итогам первого квартала …

Ставка налога на прибыль в 2009 году снизилась до 20%. По состоянию на конец 2008 года у организации в БУ отражены непогашенные ВВР на сумму 152 тыс руб и НВР на сумму 128 тыс руб. В БУ организации отражены ОНА и ОНО исчисленные исходя из ставки 24% которая действовала в 2008 году. По Дт 09 счета отражены налоговые активы в размере 36.480 руб ( 152.000*0,24)

По Кт счета 77 отражены ОНО 30.720 (128 тыс * 0,24)

В связи с уменьшением ставки налога на прибыл Были … ранее начисленных ОНО И ОНА. После расчета величина ОНА стала 30,400 руб (152*0,2) а сумма ОНО 25600 руб (128 *0,2)

Разница в результате пересчета по ОНА составила 6080 руб. Разница в ОНО СОСТАВИЛА 5120 руб. 30720-25600.

Возникшие разницы отражаются проводкой Дт 99 Кт 09 6080 руб - списана разница в сумме ОНА из за пересчета по новой ставке

Дт 77 Кт 99 5120 руб - списана разница в сумме ОНО возникшая из за их пересчета по новой ставке налога на прибыль.

Пересчет суммы отложенных налогов в связи с изменением ставки налога на прибыль можно произвести другим способом при этом сумму отложенного налога сформированную в БУ на конец 2008 года нужно умножить на новую ставку налога на прибыль и разделить на прежнюю ставку налога на прибыль. (36480 * 0,2 )/0,24

Отражение показателей сформированных в бухучете по требованиям пбу 18/02 в формах бух отчетности.

Показатели сформированные в соответствии с пбу 18/02 отражаются в форме бухгалтерского баланса и в отчете о финансовых результатах деятельности организации.

В бух балансе находят отражение только показатели в виде отложенных налоговых активов и ОНО. Постоянные разницы возникшие не отражаются.

Отложенные налоги и ПНА и ПНО, ТНП отражаются в отчете о финансовых результатах.

По строке прибыль/убыток до налогообложения отражается финансовый результат, полученный за отчетный период по данным БУ.

По строке ТНП отражается сумма ННП начисленный к уплате в бюджет за ОП по данным налоговой декларации.

По строке ТНП указывают либо ОНО, либо ОНА, если имеется один из этих показателей, либо разница между ПНА и ПНО.

Начиная с отчетности за 2011 год, в отчете о финансовых результатах отражаются только изменения ОНА и ОНО.

Эти изменения образуются путем вычитания из оборота по Кт 77, оборота по Дт 77. Эта разница и будет отражена изменением ОНО.

Положительное сальдо ОНО отражается в этой строке в круглых скобках.

По строке изменения ОНА отражается разница оборота по Дт 09 и оборота по Кт 09.

Отрицательное сальдо ОНА показывается в отчете в круглых скобках.

Данные об отложенных налогах в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 в обязательном порядке должны найти отражение в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В соответствии с пунктом 25 ПБУ 18/02 в пояснениях должны раскрываться следующие показатели:

1. условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

2. постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

3. постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

4. суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

5. причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

6. суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Общие правила исчисления НДС

НДС - вид косвенных расходов на товары, работы, услуги, влияющих на процесс ценообразования и структуру потребления.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. В бухгалтерском учете формируется налоговая база по НДС.

А

В России НДС введен 01.01.92. 21 глава НК РФ

Плательщики НДС: организации, ИП, лица признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товара через таможенную границу таможенного союза.

Не являются плательщиками: организации и ИП, применяющие специальные налоговые режимы.

При этом они не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога в соответствии со статьей 161 НК РФ.

Переоценка операций, j является объектом налогообложения по НДС, приведен в статье 146 НК РФ.

К таким операциям относятся:

1. Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передачи товаров, работ, услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а так же передача имеющихся прав. Для целей исчисления НДС, переоценка права собственности на товары, работы, услуги на безвозмездной основе, признается реализацией товаров, работ, услуг у передающей стороны.

2. Передача на территории России товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию России.

В пункте 2 статьи 146 НК РФ дан перечень операций, которые не признаются объектом налогообложения (например передача имущества в виде вклада в УК других организаций.

По общему правилу моментом возникновения объекта налогообложения является наиболее ранняя из следующих дат: - день Отгрузки (передачи) товаров, имущественных прав.

Задача

Организация приняла к учету объект ОС стоимостью 50 тыс. Со сроком полезного использования 5 лет. В бух учете амортизация начисляется по сумме чисел лет полезного использования. А в налоговом учете линейным методом сумма амортизации начисленная в течении квартала по данным бух учета составила 38 900 руб. А по данным налогового учета 37 500 руб.

Возникшая разница является вычитаемая и приводит к образованию отложенного налогового актива 1400*0,2= 280 — ДТ 09 КТ 68

Задача 2

Организация приняла к учету объект основных средства 480 тыс руб. Со сроком полезного использования 5 лет. В бух учете. Амортизация начисляется линейным способом, а в налоговом учете нелинейным и объектам отнесенным к 5 группе по которым норма амортизации 2,7% в месяц.

Нужно определить сумму начисленную в течении 1 кв амортизации. Определить какая разница возникает по суммам амортизации и к образованию чего она приводит в соответствии с ПБУ 18/02.

В бух учете 480/60*3=24 тыс.

480/100*2,7*3=38880 руб

Налог оболганная разница 14880.образуется ОНО 14880*0,2= 2976 ДТ 68 КТ 77

По состоянию на 31 декабря 2012 года в бух учете числятся следующие остатки по счетам учета она и оно. На счете 09 — 528 тыс на счете 77 — 350400 руб. С 1 января 2014 года организация стала применять нулевую ставку налога на прибыль ТК она является медицинской организацией и она выполнила все условия для применения данной ставки.

По состоянию 31 дек 2013 года организация пересчитывает остатки по счетам 09 и 77 исходя из новой ставки 0%. В данном случае изменение ставки приводит к необходимости списания всей суммы она и оно.

ДТ 99 КТ 09 528 000. Проводка делается 31 декабря 2013.

ДТ 77 КТ 99 350400.

Налоговая инспекция нарушила сроки возврата НДС в соответствии ст. 76 НК. За несвоевременный возврат средств инспекция обязана начислить % с невозвращенной суммы и перечислить их организации. Организация в марте получила на свой расчетный счет % в сумме 15 тыс руб. Определить возникает ли разница в соответствии с ПБУ 18/02 и к возникновению какого показателя она приведет.

ДТ 61 КТ 91.1 — 15000

В соответсвии с 58 ст НК сумма процентов полученных налогом на прибыль не облагается. Сумма в размере 15 руб. ПНА.

15000*0,2= 3000 руб

ДТ 68 КТ 99.пна — 3000

Лекция 8 неделя

Операции освобожденные от НДС. Статья 49 НК.

Содержит перечень операций признаваемых реализацией но освобожденных от НДС.

Не подлежат налогообложению реализация медицинских товаров и услуг по перечню установленному правительства РФ, реализация перевозки пассажиров, за исключением обычного и маршрутного такси. Осуществление банками банковских операций за исключением инкассации, реализация исключительных прав на изобретение, использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

НДС по товарам работам услугам использованным в операции перечисленных в статье 149 к вычету не принимается к затратам. Если входящий НДС был принят к вычету до момента использования ресурсов в операции освобожденных от НДС то он подлежит восстановлению.

Например: Медицинский центр оказывает населению услуги освобожденные от НДС в соответствии со статьей 149 НК. В текущем отчетном периоде реализовано мед услуг на 150 тыс. В том же периоде расходы центра составил 50 тыс. руб. в том числе НДС 9 тыс. Входящий НДС к вычету не принимается и весь НДС учитывается в составе затрат в этом случае прибыль центра составит 150-50-9=91

Ставки НДС

В статье 164 НК установлены два вида налоговых ставок.

1. Основные

• _0- экспорт товаров, документально подтверждена в течении 180 дней с момента вывоза товара с территории РФ

• _10- реализация продовольственных товаров и товаров для детей по перечню

• ₁₈

2. Расчетные

• _(10/110)*100

• _(18/118)*100

• _15,25

Все остальные товары работы услуги облагаются по ставке 18.

Расчетные ставки применяются:

1. При получении денежных средств связанных с расчетами

2. При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок

3. Реализация имущества учитываемого с НДС

4. -/-/-/-/- закупленных у населения

Исходящий и входящий НДС

Исходящий НДС это общая сумма налога исчисленная исходя из налоговой базы и налоговой ставки. В общем случае налоговая база это стоимость реализованных товаров, работ услуг исчисленная исходя из цен определяемых в соответствии со статьей 105 с учетом акцизов и без включения в них НДС.

Налоговая база определяется отдельно по каждом увиду товаров работ услуг облагаемых по разным ставкам. Выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу у

ЦБР на дату соответствующую моменту определения налоговой базы. Налоговая база увеличивается на сумму связанную с расчетами по оплате товаров работ, услуг например проценты перед полученные за реализацию товаров, работ,услуг.

отсутствия у налогоплательщика бух учета или учета объекта налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога подлежащие уплате расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Полученные от покупателей авансы облагаются НДС по расчетной ставке. Поставщик обязан исчислять НДС с авансов и в течении 5 дней оформлять счет фактуру и направлять его покупателю.

НДС не исчисляется по авансам по экспортируемым товарам, товары не подлежащие налогообложению в соотвествии со статьей 149 НК и под товары.

Входящий НДС подлежит налоговому вычету. Налоговым вычетам подлежат суммы НДС предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ и услуг а так же имущественных правда территории РФ пр выполнении следующих условий:

1. Товары работы услуги и имущественные права приобретены для осуществления операций признаваемых объектами налогообложения и НДС и для перепродажи.

2. Принятые на учет приобретенные товары работы услуги и имущественные права

3. Наличие счетов фактур выставленных продавцами с выделенной отдельной строкой суммы НДС

При перечислении покупателем сумм оплаты, частичной оплаты, в счет предстоящих поставок налоговым вычетам подлежат суммы НДС предъявленные налогоплательщику продавцом при наличии счетов фактур выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты, авансов в счет предстоящих поставок

Договоры предусматривающие. Документов потверждающих перечисление сумм аванса

Принятие к вычету покупателем сумм НДС с перечисленным продавцу авансов, является правом покупателя а не обязательством. В учетной политике по бух учету и для целей налогообложения покупателя должен быть отражен данный момент.

Требование об оплате налогоплательщиком НДС продавцу не применяется. Но при ввозе товаров НДС для получения вычета должен быть уплачен таможенным органам.