ФБУНП(полный)

_{Формирование и бухгалтерский налогооблагаемых показателей}.

18 ПБУ/ 02. Учет расчетов по налогу на прибыль организаций.

ПБУ 18/ 02. Разработана в. Рамках выполнения Программы реформирования бух учета в соответствии с МСФО. ПБУ 18/02 соответствую требованиям МСФО (IAS).12 налоги на прибыль.

Согласно этому стандарту в бух отчетности должны быть раскрыты не только текущие обязательства по налогу на прибыль но и отложенные налоги, которые в последующих периодах приведут к изменению обязательств организации по уплате налога на прибыль в бюджет.

ПБУ 18/2 устанавливает порядок формирования суммы налога на прибыль в бух учете и раскрывает информацию о расчетах по налогу на прибыль с бух отчетности.

ПБУ 18/02 обязаны применять все российские организации которые являются плательщиками налога на прибыль за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Малые предприятия и некоммерческие организации могут не применять ПБУ 18/02 если это указано в их учетной политике для целей бух учета.

Критерии отнесения организаций к субъекту малого бизнеса установлены фед законом от 20.07.2007 #209-фз

ПБУ 18/02 не применяют организации, которые находятся в специальных налоговых режимах или которые уплачиваю налог на игорный бизнес.

Целью ПБУ 18/02 явл отражение в бух учете взаимосвязи суммы прибыли, убытка исчисленной по правилам бух учета и суммы прибыли(убытка) усчисленный по правилам налогового учета.

2) различие суммы прибыли (убытка) исчисленной по правилам бух учета и сумма прибыли(убытка) исчисленного по правилам налогового учета.

3) сумм способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов

В соответствии с ПБУ 18/02 организации обязаны выявлять различия между суммами прибыли (убытка) сформированными в бух и налоговом учете за отчетный период.

Данное ПБУ позволяет рассчитать сумму налога на прибыль на основе исключительно бух данных соблюдая при этом правила налогового учета. Это позволяет пользователям бух отчетности понять причины расхождения между финансовым рез в бух учете и налоговой базе исчисленной в декларации по налогу на прибыль.

Классификация разниц согласно ПБУ 18/02

при применении данного ПБУ необходимо выявить различие в сумме доходов и расходов отраженных в бух учете. Эти разницы возникают потому что правило бух и нал учета доходов и расходов различаются. В бух учете отражаются все расходы организации произведенные в отчетном периоде. В налоговом отчете некоторые расходы не признаются вовсе ст 270 НК или признаются только в пределах установленных нормативом (расходы на рекламу)

Существуют также расхождения и в моменте признания доходов в правилах бух и налогового учета 251 ст НК

В соответствии с ПБУ 18/02 различия бух и нал учета приводят к образованию:

1. постоянных разниц ПР которые возникают из за разной оценки дохода или расхода или из за не признания всей суммы дохода(расхода) nв бух или нал учете

2. Временных разниц (ВР) которые возникают из за несовпадения моментов признания доходов(расходов).

Постоянные разницы на практике под разделяют на 2 группы

1. Положительные постоянные разницы

2. Отрицательные постоянные разницы

Такой классификации в ПБУ 18/02 нет она удобна для применения

Временные разницы согласно ПБУ 18/02 подразделяются на 2 группы:

1. вычитаемые временные разницы

2. Налогооблагаемые временные разницы

Лекция 2.

Определение постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы - это разницы в сумме доходов или расходов отраженных в бух и налоговом учете которые возникают из за разной оценки дохода (расхода) или из за того что сумма дохода (расхода) вообще не признана в бух или налоговом учете. Постоянные разницы являются неизменными величинами. Однажды возникнув они не подлежат погашению в будущем.

Временные разницы - это разницы в сумме доходов или расходов отраженных в бух и налоговом учете, которые возникли на определенный промежуток времени. Временные разницы возникают из за разных моментов признания доходов (расходов) в бух и налоговом учете. Появившись в данном отчетном периоде временные разницы исчезают в последующем и ли в течении нескольких последующих периодов.

Пример #1: по данным бух учета в первом квартале отчетного года сумма расходов на рекламу учитываемых при формировании финансового результата составила 40 000 руб. Для целей налогового учета расходы на рекламу не подлежащие нормированию составили 10 000 руб. Подлежащих нормированию 30 000 руб. Сумма выручки за первый квартал 900 000 рублей (без НДС). В бух учете расходы на рекламу признаются в сумме 40 000 рублей. В целях налогообложения организация может учесть только сумму равную. 10000 тыс которые не подлежат нормированию + 9000 тыс (1%). = 19000 возникающая разница в 21 тыс (40-19) является постоянной.

Пример #2: Амортизация по ОС в бух учете начисляется по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом учете линейным способом. При этом размер первоначальной стоимости ОС в бух и налоговом учете совпадает и составляет 120 тыс руб. Срок полезного использования 5 лет.

1+2+3+4+5=15

Бух учет=120 тыс * 5/15:12 мес= 3333р

В нал= 120тыс/60мес= 2000р.

Временная разница= 1333р.

!В налоговом учете не производится переоценка!

Формирование постоянных разниц

В соответствии с ПБУ 18/02 выделяют 2 критерия возникновения постоянных разниц:

1. Доходы и расходы формируют только бух прибыль (убыток) отчетного периода но не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного так и последующих отчетных периодов

2. Доходы и расходы включаются только в расчет налоговой базы по налогу на прибыль но для целей бух учета не признаются доходами расходами как в отчетном так и в последующих отчетных периодах

Постоянные разницы увеличивающие налоговую базу можно обозначить как положительные уменьшающие налоговую базу как отрицательные. Положительные постоянные разницы это постоянные разницы которые возникают в случаях если в бух учете доходы меньше чем в налоговом учете или когда расходы в бух учете больше чем в налоговом учете. При этом налоговая база по налогу на прибыль будет больше чем финансовый результат в бух учете. Отрицательные постоянные разницы возникают в том случае если доходы в бух учете больше чем в налоговом, а расходы в бух учете меньше чем в налоговом учете. Налоговая база по налогу на прибыль будет меньше чем финансовый результат в бух учете.

Если постоянную разницу умножите на ставку налога на прибыль то возникает налоговая величина которая называется постоянным налоговым обязательством (ПНО) или (ПНА).

Постоянное налоговое обязательство возникает если положительный постоянные разницы умножите на ставку налога на прибыль. Отрицательные постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых активов.

Если организация применяет ПБУ 18/02 то для отражения в учете ПНО и ПНА она обязана открыть к счету 99 отдельные субсчета для учета ПНО и ПНА.

-Постоянное налоговое обязательство отражается в бух учете записью ДТ 99(ПНО) КТ 68 (налог на прибыль)

-ПНА отражается проводкой ДТ 68 КТ 99

Пример #3: Организация безвозмездно перечислила 75 тыс. детскому дому. На основании п. 16 статьи - НК указанная сумма не учитывается как расход в целях налогообложении прибыли а в бух учете признается прочими расходами. В результате возникает постоянная разница которая ведет к образованию. Положительная япостоянная разница.

75 тыс* 20%= 15 тыс руб.

Пример #4: Организация получила от своего единственного учредителя 75 тыс. руб. На основании под пункта 11 пункта 1 статьи 251 НК. Полученная сумма не признается доходом при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В бух учете активы полученные безвозмездно являются прочими доходами организации. (Пункт 7 ПБУ 9/99)

В результате возникает постоянная отрицательная разница, которая ведет к образованию ПНА

ДТ 51 КТ 91.1 -75 тыс

ДТ 68 КТ 99 - 15 тыс. (75*0,2)

Выучить все! Выучить 251 статью НК. Безвозмездная пом от уч. 270 статья

Лекция 3

Вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы

Согласно пункту 10 ПБУ 18/02 временные разницы подразделяется на 2 группы:

1. Вычитаемые (ВВР)

2. Налогооблагаемые (НВР)

Вычитаемые - это разницы между суммами доходов и расходов отраженных в бухгалтерском и налоговом учетах, которые в периоде их возникновения приводят к увеличению размера налоговой базы по сравнению с финансовым результатом сформированным в бу. Последующие отчетные передвижения по мере погашения вычитаемых временных разниц происходит соответственно с уменьшением налоговой базы.

Налогообложеннве - это разницы между суммами доходов или расходов отраженных в бу и ну, которые в периоде из возникновения приводят к уменьшению налоговой базы по сравнению с финансовым отчетом сформированным в бу. В последующие отчетные периоды по мере погашения налогообложения временных разниц происходит соответствующее увеличение налоговой базы.

При возникновении вычитаемых временных разниц финансовый результат в бухгалтерском учете меньше по сравнению с величиной налоговой базы, а в дальнейшем по мере погашения вычитаемой временной разницы финансовый результат возрастет.

Если возникают налогооблагаемые временные разницы, они приводят к увеличению финансового результат в бухгалтерском учете, но в последующие отчетные периоды при погашении налогооблагаемых временных разниц финансовый результат станет меньше по сравнению с налоговой базой.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

1. Применения разных способов начислив амортизации для целей бухгалтерского учета и определения налога на прибыль.

2. Применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости продранных товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского и целей налогообложения.

3. Убытка перчен сенного на будущее и неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах.

4. Наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары, работ, услуг при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

При применении разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учетам целей налога на прибыль.

Если доходы в бухгалтерском учете больше, а в налоговом меньше, то возникнут налогооблагаемые временные разницы. Если наоборот, то налоговая база будет больше и возникнут вычитаемые временные разницы.

Если расходы в бухгалтерском учете больше, а в налоговом меньше, то налоговая база будет больше и возникнут временные разницы. Если наоборот, то налоговая база будет меньше и возникнут налогооблагаемые временные разницы.

В бухгалтерском учете временные разницы приводят к возникновению отложенных налогов. Под отложенными налогами понимаются отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Отложенные налоги отражаются в бухгалтерском учете на отдельных синтетических счетах. На активном счете 09 отражаются возникшие отложения - налог в виде ОНА.

На счете 77 отложенные налоговые обязательства - отражаются налоги в виде ОНР.

К появлению отложенного налогового обязательства приводят вычитаемые временные разницы. Отложенный налоговый актив определяют путем умножения величины, вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

В бухгалтерском учете начисления отложенного налогового актива отражаются записью Дт09 Кт68.

Когда возникают вычитаемые временные разницы нужно определить сумму налогового актива.

По мере погашения вычитаемой временной разницы в следующих отчетных периодах происходят уменьшение отложенного налогового актива и делается запись на счетах бухгалтерского учета Дт68 Кт09. При погашениями временной разницы и отложенного налогового актива уменьшаются обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы при умножении на ставку налога на прибыль приводят к появлению отложенного налогового обязательства.

Начисление суммы отложенного налогового обязательства отражается бухгалтерской записью Дт68 Кт77. Эта запись показывает, что при начислении отложенного налогового обязательства происходит уменьшение суммы налога на прибыль. При погашении налогооблагаемых временных разниц в следующие отчетные периоды производится уменьшение соответствующих налоговых обязательств. При этом делается запись Дт77 Кт68. Из приведенной бухгалтерской записи следует, что уменьшение налогооблагаемых временные разниц и отложенного налогового обязательства, приводят к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет.

Вычитаемые временные разницы * 20% = Отложенный налоговый актив. Дт09 Кт68.

Погашение ОНА. Дт68 Кт09.

Налогооблагаемые временные разницы * 20% = Отложенное налоговое обязательство. Дт68 Кт77.

Погашение ОНО. Дт77 Кт68.

В ПБУ 18/02 предусмотрен порядок учета отложенных налогов, которые относятся к объектам, выбывающим из организации, и списываемых с бухгалтерского учета.

В пункте 17 ПБУ 18/02 сказано, что отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается в сумме на которую не будет уменьшена налогооблагаемая база прибыли как отчетного периода, так и последующих отчетных периодах. Аналогичная норма касающаяся отложенных налоговых обязательств прописаны в пункте 18 ПБУ 18/02. Непогашенные суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства списываются на счет 99 "Прибыли и убытки", к которому в этом случае открываются специальные субсчета. Списание суммы ранее начисленного налогового актива при выбить объекта оформляется записью Д99 Кт09.

Сумма не погашенных отложенных налоговых обязательств списывается записью Дт77 Кт99.

При списания ОНА и ОНО из-за выбытия объекта по которому они были сформированы. Не списанные суммы непосредственно включаются в финансовый результат, но не влияют на сумму налога на прибыль текущего периода.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

Согласно требованиям ПБУ 18/02 по расчеты по налога на прибыль в бухгалтерском учете необходимо определить сумму условного налога. Базой для исчисления данного показателя является финансовый результат хозяйственной деятельности организации (прибыль или убыток) за отчетный период. Финансовый результат отражается в виде сальдо на отдельном субсчете счета 99. Он образуется в результате списания на этот субсчет суммы прибыли (убытка) от продаж субсчета 99 и сальдо прочих доходов и расходов субсчета 91.9. Условный налог необходимо рассчитывать при любом финансовом результате по данным бухгалтерского учета. Условный налог независит от результатов налогового учета. Условный налог рассчитывается путем умножении финансового результата по данным бухгалтерского учета на ставку налога на прибыль.

Выделяют две разновидности условного налога:

1. Условный расход по налогу на прибыль

2. Условный доход по налогу на прибыль

Если организация по данным бухгалтерского учета за отчетный период получила прибыль, то при умножении ее величины на налоговую ставку возникает условный расход по налогу на прибыль. Если за отчеты период по данным бу получен убыток, то при умножении его на ставку налога на прибыль, возникает условный доход по налогу на прибыль.

Условные налоги отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 на отдельных субсчетах. Условный налог отражается Дт99 Кт68.

Условный доход по налогу на прибыль отражается записью Дт68 Кт99.

Если по итогам отчетного периода у организации сформировалась одинаковая сумма бухгалтерской и налоговой прибыли, то все равно должны выполняется требования ПБУ 18/02. И в бухгалтерском учете необходимо сделать единственную запись по начислению сумм условного расхода по налогу на прибыль. Остаток по кредиту 68 всегда должен совпадать с суммой налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет по налоговой декларации.

Семинар 3

Организация в октябре 2012 продала ОС за 177 тыс. в том числе НДС. Остаточная стоимость этого объекта составила 160 тыс. руб. Оставшийся срок полезного использования объекта 18 месяцев. Расходы связанные с реализацией ОС (демонтаж, перевозка, составили 6200 р. без НДС) определить финансовый результат от продажи ОС и показатели возникающие по этой операции в соответствии с требованиями ПБУ 18/02

177 000-27 000-160 000 -6 200= (16 200) р. - убыток

Согласно пункту 3 ст 267 НК в целях налогообложения прибыли, убыток от реализации амортизируемого имущества признается в течении периода который равен разнице между сроком полезного использования и сроком фактического использования объекта.

16 200 / 18 мес. = 900 р. - это сумма будет признаваться в налоговом учете постепенно в течении отчетных, налоговых периодов. С ноября 2012 года по апрель 2014 года. Вычитаемая временная разница в нашем случае, которая приведет к возникновению ОНА на сумму 16 200 * 20%= 3200 р. ДТ 09 КТ 68 - 3200 руб.

С ноября 2012 года начинают признавать сумму убытка От реализации ОС в налоговом учете. Погашение ранее возникшей временной разницы со счета 09 производится ежемесячно в размере (900 р. * 20% = 180 руб) в течении 18 месяц.

И ежемесячно делаем запись ДТ 68 КТ 09.

Определение величины текущего налога на прибыль.

Текущем налоге налог на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения.

Согласно ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль определяется исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянного налогооблагаемого обязательства (Актива), увеличения или уменьшения лощенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль по правилам ПБУ 18/02 можно представить в виде схемы. Налоговая база равна + бухгалтерская прибыль - бухгалтерский убыток + плюс начисленные ППР - начисленные ОПР - погашенные временные разницы - начисленные налогооблагаемые временные разницы + погашенные налогооблагаемые временные разницы. Эта схема показывает каким образом налогооблагаемая прибыль соотносится с финансовым результатом. И такое влияние на налоговую базу оказывают постоянные и временные разницы. Если каждый элемент приведенный в схеме умножить а ставку налога на прибыль, то получим формулу расчета суммы налога прибыль В бухгалтерском учете исходя из требования ПБУ 18/02.

ТНП = +УР (-УД) + ПНО - ПНА + ОНАн - ОНАп - ОНОн + ОНОп

Схема исчисления налога на прибыль показывает из скольки элементов состоит налог на прибыль в бу согласно ПБУ 18/02 и как формируется сумма налога на счете 68.

ПБУ 18/02 предусматривает 2 способа определения величины текущего налога на прибыль. ПБУ предусматривает возможность выбора одного из двух способов:

1. Рассчитывать сумму текущего налога на прибыль на основе данных сформированных в бухгалтерском учете

2. Определить сумму текущего налога прибыль на основе налоговой декларации по налогу на прибыль

Выбранный способ определения суммы текущего налога на прибыль должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Основной способ определения суммы налога основной способ определил суммы текущего налога на прибыль это порядок расчета суммы этого налога на основе данных бухгалтерского учета. Это способ считается основным потому что он лежит в основе ПБУ 18/02.

При применении этого метода должны быть выполнены следующие этапы:

1. Рассчитать и отразить в бухгалтерском учет условный расход (доход) по налогу на прибыль

2. Выявить постоянные и временные разницы по доходам и расходам

3. Формировать постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства и отразить их в бухгалтерском учета

4. Выявить операции при которых происходит погашение временных разниц и отразить уменьшение (погашение) отложенных налогов

5. Выявить случаи выбытия активов или обязательств по которым были сформированы отложенные налоги

Если временные разницы при выбытия этих объектов не погашается, то отложенные налоги нужно списать на финансовый результат.

После выполнения указанных действий необходимо проверить правильно ли сформирована сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете. Для этого сравнивают сальдо суб счета 68 с суммой налога прибыль начисленной к уплате в бюджет в налоговой декларации за данный период. Эти суммы должны быть равны, если суммы не совпадают, то это значит что при применении ПБУ 18/02 допущена ошибка.

На первый квартал текущего года сумма выручки от продаж в бу и ну составила 3 600 000 без учета НДС. В этом же квартале организация получила от учредителя безвозмездно материалы на 200 000. Доля учредителя в уставном капитале учредителя составляет 60%. За данный отчетный период расходы в бу составили 3 200 000, а в ну 3 160 000. Различия возникли по следующим расходам: мат помощь работнику 10 000; амортизация по ОС в бу составила 140 000. А в налоговом 160 000. Убыток от реализации ОС в размере 50 000 не признан в ну в данном отчетном периоде, а перенесен на будущие периоды. Определить текущий налог на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

Определяем финансовый результат деятельности организации по итогам 1 квартала.

3 600 000 + 200 000 - 3 200 000 = 600 000 (прибыль за 1 квартал)

Определяем сумму условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период

600 000 * 20% = 120 000

Сумма дохода в виде стоимости материальных ценностей безвозмездно полученных от учредителя в размере 200 000 начислена в бу, но не отражена в ну в соответсвии сто статьей 251 НК. Эта сумма привела к уменьшению величины налоговой базы. Эта сумма признан постоянной отрицательной разницей и на эту разницу был начислен постоянный налоговый актив в сумме 200 000 * 20% = 40 000 Дт68 Кт99. Сумма материальной помощи работнику в размере 10 000 отражается только в бу и является положительной постоянной разницей. Так как согласно статьи 270 НК, материальная помощь не признается расходом для целей главы 25 НК. Эта разница привела к увеличению налоговой базы и на эту сумму было начислено постоянное налоговое обязательство 10 000 * 20% = 2 000. Разница между налоговой и бухгалтерской амортизации основных средств составила 160 000 - 140 000 = 20 000.Так как расход в виде амортизации признан в налоговом учете в большей сумме Это привело к уменьшению налогов базы по сравнению с финансовым результатом. Эта разница ревела к образованию налогооблагаемых временных разниц и к возникновению отложенного налоговом обязательства в сумме 20 000 * 20% = 4 000. Убыток от реализации ОС в размере 50 000 не включенный в налоговую плату отчетного периода и возникновению вычитаемой временной разницы. В результате возник отложенный налоговый актив 50 000 * 20% = 10 000. Дт 09 Кт 68.

Величина налоговой базы за отчетный период составила 3 600 000 - 3 160 000

Сумма налога на прибыль, которая показана в декларации равна

Организация по итогам 13 года получила убыток по данным бух учета 35. По налоговой декларации 20 тыс. Различие возникло из за того что в целях налогообложения прибили не были признаны сверхнормативные рекламные расходы в размере 15 тыс руб. Налоговый убыток не был признан в целях налогообложения, а перенесен на будущее. Отразить финансовый результат за 2013 год в бух учете по правилам ПБУ 18/02. ТНП= условный доход расход. 35*0,2= 7 тыс ДТ 68 КТ. 99

15*0,2=3 тыс ДТ 99 КТ 68

Организация ежемесячно выплачивает своему сотруднику компенсацию за использование личного авто в служебных целях в размере 2 тыс руб. Согласно постановлению правительства РФ компенсация за использование личного автомобиля в личных целях по данному виду автомобиля не может превышать 1200 р в месяц. Определить что возникает ежимесячно по этим расходам в соотвествии с ПБУ 18/02.

Постоянное налог обязательство

800*0,2=160 ДТ 99 КТ 68

Упрощенный способ определения величины текущего налога на прибыль.

В пункте 22 ПБУ 18/02 указано что определять величину текущего налога на прибыль можно с использованием суммы налога исчисленной в налоговой декларации. Это не означает что просто можно взять сумму налога на прибыль из налоговой декларации и отразить ее в бух учете единственной записью ДТ 69 КТ 68.

В ПБУ изложены обязательные правила по начислению условного расхода и условного дохода по налогу на прибыль, ПНО, она.

Исключения ни для кого из пользователей ПБУ 18/02 не предусмотрено. Для упрощенного определения текущего налога на прибыль всё равно необходимо расчетным путем определить размер некоторых налоговых величин.

Если известна сумма текущего налога на прибыль за отчетный период исчисленная в налоговой декларации то можно рассчитать величину отложенных налогов (она или оно)

Отложенные налоги можно рассчитать по формуле ОН=ТНП-УР-ПНО+ПНА. Или ОН=текущий налог на прибыль+ условный налог- ПНО +ПНА

Отложенные налоги представляют собой совокупность ОНА и ОНО начисленных и погашенных за отчетный период.

Если организация определяет текущий налог на прибыль по упрощенному способу с использованием указанных выше формул и в результате возникает положительная величина отложенных налогов то эту сумму нужно отразить в бух уч по КТ 68(субсчет налог на прибыль)

Как известно из отложенных налогов таким образом начисляется отложенный налоговый актив ДТ 09 КТ 68.

Положительный результат расчета представляет собой сальдированную величину Отложенных налогов где сума отложенных налоговых активов превышает она. Если сумма налога на прибыль начисленная в налоговой декларации меньше чем совокупность показателей расчета то результатом является отрицательная величина. Это сальдо отложенных налогов где сумма отлож нал обяз прев сумму налоговых активов. Отрицательную величину отложенных налогов полученных в расчетах нужно отражать в бух учете в виде отложенного налогового обязательства ДТ 68 КТ 77