- •Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия"(Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.)Раздел XI. Налоги Налог на имущество организаций
- •Что облагается налогом
- •Как рассчитать сумму налога
- •Как начисляют налог фирмы,имеющие обособленные подразделения
- •Как начисляют налог фирмы, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход
- •Уплата налога и отчетность
- •Как учесть сумму налога
Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия"(Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.)Раздел XI. Налоги Налог на имущество организаций
Содержание бератора "Практическая бухгалтерия"
Поисковый регистр бератора "Практическая бухгалтерия"
Единый поисковый регистр электронных версий бераторов
Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса РФ. Этот налог вводится в действие региональным законом. Если в вашем регионе нет такого закона, налог платить не надо.
Некоторые предприятия освобождены от уплаты налога. Они перечислены в статье 381 Налогового кодекса РФ.
Что облагается налогом
Фирмы должны платить налог на имущество с остаточной стоимости основных средств.
К основным средствам относят имущество, которое фирма использует в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства и т.п.) или сдает в аренду (лизинг).
Остаточную стоимость имущества рассчитывают так:
┌────────────────────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌────────────────────┐
│ Первоначальная стоимость │ │Амортизация по основным│ │Остаточная стоимость│
│основных средств, отраженная│ - │ средствам, отраженная │ = │ основных средств │
│ на счетах 01 и 03 │ │ на счете 02 │ │ │
└────────────────────────────┘ └───────────────────────┘ └────────────────────┘
Подробнее о том, как определить первоначальную стоимость основных средств и начислить амортизацию по ним, смотрите раздел "Основные средства".
По некоторым основным средствам начисляют не амортизацию, а износ. Эти основные средства перечислены в пункте 17 ПБУ 6/01. При расчете налога остаточную стоимость такого имущества определяют так:
┌──────────┐ ┌────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────┐
│Остаточная│ │ Первоначальная стоимость │ │ Износ по основным │
│стоимость │ = │основных средств, отраженная│ - │ средствам, отраженный │
│имущества │ │ на счетах 01 и 03 │ │на забалансовом счете 010│
└──────────┘ └────────────────────────────┘ └─────────────────────────┘
Виды имущества, которые не облагают налогом, установлены пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса. К ним относят:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (например, водные ресурсы), принадлежащие вашей фирме;
2) государственное имущество, используемое исполнительной властью для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в стране.
Как рассчитать сумму налога
Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за налоговый период, следует определить стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период. Ее рассчитывают по формуле:
┌─────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ ┌───────────┐
│Среднегодовая│ │ Остаточная стоимость │ │Количество │
│ стоимость │ │ имущества на 1 число каждого │ │ месяцев в │
│имущества за │ = │ месяца внутри налогового │ : │ налоговом │
│ налоговый │ │периода + Остаточная стоимость│ │периоде + 1│
│ период │ │ имущества на последнее число │ │ │
│ │ │ налогового периода │ │ │
└─────────────┘ └──────────────────────────────┘ └───────────┘
Пример
Стоимость налогооблагаемого имущества фирмы равна:
на 1 января отчетного года - 200 000 руб.;
на 1 февраля отчетного года - 210 000 руб.;
на 1 марта отчетного года - 220 000 руб.;
на 1 апреля отчетного года - 230 000 руб.;
на 1 мая отчетного года - 240 000 руб.;
на 1 июня отчетного года - 230 000 руб.;
на 1 июля отчетного года - 180 000 руб.;
на 1 августа отчетного года - 175 000 руб.;
на 1 сентября отчетного года - 170 000 руб.;
на 1 октября отчетного года - 200 000 руб.;
на 1 ноября отчетного года - 205 000 руб.;
на 1 декабря отчетного года - 210 000 руб.;
на 31 декабря отчетного года - 205 000 руб.
Налоговая база по итогам I квартала отчетного года составит: (200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб.) : (3 мес. + 1 мес.) = 215 000 руб.
Налоговая база по итогам первого полугодия отчетного года составит:
(200 000 ðóá. + 210 000 ðóá. + 220 000 ðóá. + 230 000 ðóá. + 240 000 ðóá. + 230 000 ðóá. + 180 000 ðóá.) : (6 ìåñ. + 1 ìåñ.) = 215 714 ðóá.
Налоговая база по итогам 9 месяцев отчетного года составит: (200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб.) : (9 мес. + 1 мес.) = 205 500 руб.
Налоговая база по итогам отчетного года равна:
(200 000 ðóá. + 210 000 ðóá. + 220 000 ðóá. + 230 000 ðóá. + 240 000 ðóá. + 230 000 ðóá. + 180 000 ðóá. + 175 000 ðóá. + 170 000 ðóá. + 200 000 ðóá. + 205 000 ðóá. + 210 000 ðóá. + 205 000 ðóá.) : (12 ìåñ. + 1 ìåñ.) = 205 769 ðóá.
Обратите внимание: с 1 января 2008 года изменен порядок определения среднегодовой стоимости имущества. Для ее определения нужно учитывать данные об остаточной стоимости основных средств на 31 декабря текущего года.
Ставку налога устанавливают региональные власти. При этом она не может превышать 2,2%.
Региональные власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества.
В течение года фирмы уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период.
Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют так:
┌───────────────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌─────────────────┐
│Сумма налога за│ = │Средняя стоимость имущества│ x │Ставка налога : 4│
│отчетный период│ │ за отчетный период │ │ │
└───────────────┘ └───────────────────────────┘ └─────────────────┘
Пример
ООО "Полюс" платит налог на имущество по ставке 2,2%. Налоговая база за I квартал отчетного года равна 200 000 руб. В бюджет по итогам квартала надо заплатить:
200 000 ðóá. x 2,2% : 4 = 1100 ðóá.
Налоговая база за первое полугодие составила 150 000 руб. В бюджет по итогам полугодия надо заплатить:
150 000 ðóá. x 2,2% : 4 = 825 ðóá.
Налоговая база за 9 месяцев равна 157 500 руб. В бюджет по итогам 9 месяцев надо заплатить:
157 500 ðóá. x 2,2% : 4 = 866 ðóá.
Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывают так:
┌───────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────┐ ┌────────────────────────────────┐
│Сумма налога по│ │Средняя стоимость│ │Ставка│ │ Авансовые платежи по налогу, │
│ итогам года │ = │ имущества по │ x │налога│ - │уплаченные по итогам I квартала,│
│ │ │ итогам года │ │ │ │ первого полугодия и 9 месяцев │
└───────────────┘ └─────────────────┘ └──────┘ └────────────────────────────────┘
Пример
Налоговая база ООО "Полюс" по итогам года равна 210 000 руб.
В бюджет за отчетный год надо заплатить:
210 000 ðóá. õ 2,2% - 1100 ðóá. - 825 ðóá. - 866 ðóá. = 1829 ðóá.
Всего за год "Полюс" уплатил налог на имущество в размере:
1100 + 825 + 866 + 1829 = 4620 ðóá.
Обратите внимание: региональные власти могут установить другой порядок уплаты налога.