Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия" (Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.) Раздел VII. Расчеты с персоналом

Увольнение

Содержание бератора "Практическая бухгалтерия"

Поисковый регистр бератора "Практическая бухгалтерия"

Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

Организация, увольняя работника, обязана с ним рассчитаться. Увольняемому работнику должны быть выплачены:

- заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения;

- компенсация за неиспользованный отпуск (если работник имел право на оплачиваемый отпуск, но в отпуске не был).

Кроме того, в некоторых случаях увольняемым работникам выплачиваются:

- выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка;

- выходное пособие в размере месячного среднего заработка;

- средняя заработная плата за период трудоустройства на новое место работы.

Выплаты при увольнении отражаются в учете в том же порядке, что и основная заработная плата.

Подробно о том, как отразить в учете начисление заработной платы, смотрите раздел "Расчеты с персоналом" - подраздел "Начисление и выдача заработной платы" - ситуацию "Начисление заработной платы".

Заработная плата за время, отработанное до увольнения, компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие выплачиваются в день увольнения.

Также в день увольнения работнику выдается трудовая книжка. В ней указывают основание для увольнения (соответствующая статья ТК РФ), а также номер и дату приказа об увольнении.

Как оформить увольнение работника

При увольнении работника необходимо оформить приказ об увольнении и записку-расчет при прекращении трудового договора (контракта) с работником.

Приказ об увольнении составляется по форме N Т-8 (при увольнении одного работника) или N Т-8а (при увольнении нескольких работников).

Записка-расчет оформляется по форме N Т-61. Лицевую сторону записки-расчета заполняет работник отдела кадров. После этого документ передают в бухгалтерию, где заполняют его оборотную сторону и производят окончательный расчет с увольняемым работником.

Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1.

Как рассчитать оплату за фактически отработанное время

Увольняемому работнику необходимо выплатить заработную плату за то время, которое он фактически отработал в месяце увольнения.

Пример

18 февраля отчетного года работник основного производства ООО "Пассив" Иванов увольняется по собственному желанию. Должностной оклад Иванова - 5000 руб.

В феврале - 19 рабочих дней, из которых Иванов отработал 12 дней.

Иванов должен получить заработную плату за февраль отчетного года в сумме:

5000 ðóá. : 19 äí. õ 12 äí. = 3158 ðóá.

Как рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск

При увольнении работнику выплачивают денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска.

Если рабочий год полностью не отработан, то дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитывают пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключают из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляют до полного месяца.

По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (кроме случаев, когда работника увольняют за виновные действия). В такой ситуации днем увольнения считают последний день отпуска.

Размер компенсации за неиспользованный отпуск определяют по тем же правилам, которые применяют при подсчете среднего заработка за время отпуска.

Подробно о том, как рассчитать отпускные, смотрите раздел "Расчеты с персоналом" - подраздел "Отпуска".

Пример

Петров работает в ЗАО "Актив" с 12 марта 2007 года. 2 ноября 2007 года он увольняется. Месячный оклад работника - 5000 руб. Петров проработал 7 полных месяцев (апрель-октябрь) и больше половины марта. Количество дней отпуска, подлежащих оплате, составит:

28 äí. : 12 ìåñ. õ 8 ìåñ. = 19 äí.

При определении суммы компенсации за неиспользованный отпуск в расчетный период включают март-октябрь 2007 года.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск составит:

(5000 руб. : 21 раб. дн. х 15 раб. дн. + 5000 руб. х 7 мес.) : (7 мес. х 29,4 дн. + 18,97 календ. дн.) х 19 дн. = 3260,48 руб.

Компенсацию не выплачивают, если сотрудник не отработал те дни, за которые ему был предоставлен отпуск. В такой ситуации сумму отпускных, приходящуюся на неотработанные дни отпуска, удерживают из заработной платы работника.

Пример

Работник отдела сбыта ООО "Пассив" Яковлев увольняется 26 ноября 2007 года по собственному желанию. В августе 2007 года Яковлев использовал ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 21 февраля 2006 года по 20 февраля 2007 года.

Среднедневной заработок Яковлева за расчетный период (ноябрь-декабрь 2006 года и январь-октябрь 2007 года) для оплаты отпуска составил 96 руб.

За отработанные дни ноября 2007 года Яковлеву начислена заработная плата в сумме 2748 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц заработную плату Яковлева уменьшают на стандартный налоговый вычет - 400 руб.

На день увольнения Яковлев отработал в рабочем году (с 21 февраля по 26 ноября 2007 года) 9 месяцев и 5 дней. При расчете суммы удержаний учитывают только 9 месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев будет равно 2 (11 - 9).

Сумма, которую надо удержать с Яковлева за неотработанные дни отпуска, составит:

96 ðóá. õ 2 ìåñ. õ 28 äí. : 12 ìåñ. = 448 ðóá.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 44 Кредит 70

- 2748 руб. - начислена заработная плата Яковлеву за ноябрь;

Дебет 70 Кредит 44

- 448 руб. - удержана из заработной платы Яковлева сумма за неотработанные дни отпуска;

Дебет 44 Кредит 69-1-2

- 23 руб. (2300 руб. х 1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 69-1, 69-2, 69-3

- 598 руб. (2300 руб. х 26%) - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 247 руб. ((2300 руб. - 400 руб.) х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Яковлева;

Дебет 70 Кредит 50-1

- 2053 руб. (2300 - 247) - выдана из кассы заработная плата Яковлеву.

Выходное пособие

В некоторых случаях увольняемым работникам следует выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка. Такое пособие выплачивают, если увольнение связано с тем, что:

- работник не соответствует занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья;

- работник призван на военную службу или направлен на альтернативную гражданскую службу;

- на работе восстановлен сотрудник, ранее выполнявший эту работу;

- работник отказался от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность.

Работникам, которых увольняют в связи с сокращением численности штата, выплачивают:

- выходное пособие в размере среднего месячного заработка;

- среднюю заработную плату за период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Пособие рассчитывают исходя из среднего заработка работника.

Подробнее смотрите раздел "Расчеты с персоналом" - подраздел "Оплата труда в особых случаях" - ситуацию "Выплата среднего заработка".

Налогообложение выплат, выдаваемых работнику при увольнении

Порядок налогообложения выплат, выдаваемых работнику при увольнении, приведен в сводной таблице:

Виды выплат	Налог на доходы физических лиц	Страховые взносы во внебюджетные фонды	Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Заработная плата за время, отработанное до увольнения	облагают	облагают	облагают
Компенсация за неиспользованный отпуск	облагают	облагают (п. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ)	облагают (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ)
Выходное пособие	не облагают (п. З ст. 217 НК РФ)	не облагают (п. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ)	не облагают (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ)
Средний заработок на период трудоустройства	не облагают (ï. Ç ñò. 217 ÍÊ ÐÔ)	не облагают (п. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ)	не облагают (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ)