68. Косвенные налоги. Две системы взимания косвенных налогов.

В зарубежной литературе косвенный налог определяется как налог не взимаемый непосредственно с физического лица, на которое он в конечном итоге падает, но взимаемый иным образом при производстве или импорте предметов пользования или потребления, цена которых увеличивается для потребителя, который выплачивает налог в форме увеличенной цены.

По своей экономической природе косвенные налоги на потребление можно классифицировать как универсальные (налог с оборота, НДС) и специальные (акцизы, экологический налог).

В современной теории налогообложения имеет место две основные системы взимания косвенных налогов:

1.Одноступенчатый сбор.

2.Многоступенчатый (каскадный) сбор.

Одноступенчатый предполагает взимание налога один раз на стадии производства или распределения. При этом возможны 3 подсистемы:

- налог с производителя;

- оптовый налог;

- налог с розничного товарооборота.

Налог с производителя взимается только в секторе производства. Преимущества данной подсистемы состоит в том, что сбор налога сопровождается низкими затратами на его осуществление в связи с тем, что численность платежей невелика, а объект налогообложения существенный. Вместе с тем эта подсистема имеет и недостатки:

1.При ее исполнении не обеспечивается нейтральность субъектов хозяйствования, т.е. налоговое время распределяется неравномерно.

2.В создании продукта задействован целый ряд предприятий, и налог уплачивается на конечной стадии.

Оптовый налог взимается на стадии, предваряющей розничную торговлю. В сравнении с налогом на производителя, здесь не только сохраняются отмеченные недостатки подсистемы, но и увеличивается численность налогоплательщиков.

Налог с розничного оборота охватывает не только розничных торговцев, но и производителей, оптовиков при условии поставки продукции непосредственно потребителю. В данном случае базой налогообложения выступает розничная цена. Круг налогоплательщиков резко расширяется, что затрудняет процедуру взимания налога.

69. Кумулятивный и некумулятивный многоступ сбор.

В отличие от одноступенчатого , многоступенчатые сборы охватывают несколько стадий процесса производства и распределения. Подразделяется на кумулятивный и некумулятивный.

В кумулятивной или каскадной системе налог взимается на всех стадиях производства и распределения. Основные недостатки:

1.Значительный каскадный эффект, т.е. налоговое бремя становится больше, чем длиннее путь до потребителя, причем масштабы данной пирамиды, по сравнению с одноступенчатыми системами, намного больше, поскольку здесь охватываются все стадии движения продукции от производителя к потребителю.

2.Искажение конкуренции, т.к. при более длительной производственной или распределительной цепочке налоговое бремя возрастает, возрастает и цена, значить уменьшается круг потребителя. Как следствие при низком платежеспособном спросе населения или предприятий товар трудно находит своего потребителя.

Некумулятивные многоступенчатые сборы представлены главным образом налогом на добавочную стоимость, который является важным доходным источником бюджета в ряде стран мира. Использование данной системы позволяет реализовать не только преимущества кумулятивной системы, но и избежать ее недостатков. При этом данный налог является сравнительно новой формой и оказывает большое влияние на экономическое поведение потребителей и производителей. Этот вид налога впервые был применен в 1954 г. во Франции, а введен в Дании в 1967 г., в Германии — 1968 г., в РБ — 1992 г. Экономическая значимость данного вида налога состоит в том, что в государствах с развитой рыночной экономикой, НДС способствует стабилизацией экономической системы и сохранению ее равновесия. Это определяется тем, что наряду с фискальной она выполняет регулирующую и стимулирующую роль, поэтому многие государства отдают предпочтения НДС, стремясь увеличить прирост государственных налогов за счет налогов на потребление. Он обеспечивает высокую стабильность поступления в бюджет, располагая широкой базой налогообложения и значительной зависимостью от характера экономической конъюнктуры. Но главное достоинство НДС в том, что он оказывает регулирующее воздействие в сдерживании кризиса перепроизводства и в ускоренном вытеснении с рынка более слабых производителей.