9.4. Банки как субъекты налогового права

Согласно ст. 11 НК РФ под банками (банком) понимаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка РФ.

Однако налоговое законодательство не делает различий между понятиями «банк», «кредитная организация», «небанковская кредитная организация». На самом деле разъяснения этих понятий для налогового права является обязательным, т. к. критерием их разграничения служит определенное сочетание выполняемых банковских операций, которыми и определяются особенности налогообложения банков.

Кредитная организация – юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центробанка РФ имеет право осуществлять банковские операции. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.

Возможны следующие организационно-правовые формы:

– акционерное общество, т. е. общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций;

– обществом с ограниченной ответственностью, которое признается учрежденным одним или несколькими лицами общества, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров;

– общество с дополнительной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общества, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества.

Банк – кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Небанковская кредитная организация – кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции. Допустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России.

В соответствии с законодательства по налогам и сборам, банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Банк обязан сообщить об открытии или закрытиисчета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета.

Банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа.

Правовой статус обособленного подразделения в рамках налогового регулирования

В отличие от гражданского законодательства налоговое законодательство определяет обособленное подразделение юридического лица как любое территориально обособленное от него подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Налоговое законодательство не дает характеристики понятия «рабочее место», что на практике приводит к спорам с налоговыми органами. Отметим, что используемое налоговыми органами определение рабочего места дано в трудовом законодательстве.

Так, согласно статье 1 Федерального закона РФ от 17 июля 1999 г. №181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации» рабочее место - это место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Из определения обособленного подразделения юридического лица в рамках налогового законодательства следует вывод о том, что признание обособленного подразделения юридического лица таковым для целей налогообложения производится независимо от:

1) отражения или не отражения создания этого обособленного подразделения в учредительных или иных организационно-распорядительных документах юридического лица;

2) полномочий, которыми наделяется это обособленное подразделение.

При этом отметим, что налоговое законодательство не делит обособленные подразделения на представительства и филиалы, то есть для целей налогообложения их правовой статус считается равным. Фактически это означает, что филиалы и представительства юридических лиц наделены равными правами, обязанностями и ответственностью в рамках налогового законодательства.

Обособленные подразделения юридических лиц не являются налогоплательщиками и плательщиками сборов, однако, на основании статьи 19 НК РФ они исполняют обязанности юридических лиц по уплате налогов и сборов по своему месту нахождения в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Так, согласно пункту 5 статьи 204 НК РФ с 1 июня 2002 г. налогоплательщики акцизов обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемой ими фактической реализации подакцизных товаров за налоговый (отчетный) период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Иностранные граждане и компании, находящиеся в Российской Федерации или осуществляющие деятельность на ее территории, обладают всеми правами и несут большинство обязанностей из числа выше перечисленных. Какие-либо дискриминационные по отношению к ним положения в российском законодательстве о налогах и сборах отсутствуют. Однако имеются некоторые особенности, касающиеся постановки иностранных граждан и компаний на налоговый учет, ведения бухгалтерского учета и уплаты ими налогов.

Иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с Законом РФ от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" являются плательщиками подоходного налога и обязываются к подаче декларации о своих предполагаемых в текущем году доходах в течение месяца со дня приезда в Российскую Федерацию и не позднее, чем за месяц до отъезда. На основании указанных деклараций по месту осуществления деятельности или проживания иностранных физических лиц в Российской Федерации налоговым органом исчисляется

налог с их доходов. Документом для уплаты налога служит платежное извещение, направляемое налоговым органом плательщику.

Иностранные граждане и лица без гражданства являются также плательщиками налога на имущество физических лиц, налога на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения и государственной пошлины.

Как уже отмечалось выше, иностранные компании, осуществляющие деятельность в России, обязаны уплачивать налоги и сборы через свои постоянные представительства.

В первую очередь, согласно ст. 1 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций" иностранные компании являются плательщиками налога на прибыль. Согласно Инструкции ГНС РФ от 16 июня 1995 г. № 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" под постоянным представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения понимаются филиал, отделение, бюро, контора, агентство. Как постоянное представительство рассматривается также любое другое постоянное место регулярного осуществления деятельности, в том числе связанное с разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, эксплуатацией игровых автоматов, продажей продукции с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов, оказанием услуг и осуществлением иных видов деятельности по извлечению дохода на территории Российской Федерации или за границей, а также организации и физические лица, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции. Иностранная компания рассматривается действующей через постоянное представительство, и в том случае, если осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через российскую организацию или физическое лицо при условии, что они вне рамок своей основной (обычной) деятельности на основании договора представляют ее интересы, действуют от ее имени и имеют полномочия на заключение контрактов. Постоянное представительство будет иметь место и тогда, когда иностранная компания действует на территории Российской Федерации в своих интересах через организацию с иностранными инвестициями или дочернюю компанию.

Термин "постоянное представительство" в данном случае не имеет организационно-правового значения и применяется только для определения налогового статуса иностранного юридического лица. Иностранная компания, осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, обязана:

- встать на налоговый учет;

- представить справку о предполагаемой прибыли на квартал;

- исчислить самостоятельно и уплатить авансовые взносы налога на прибыль;

- исчислить по окончании отчетного периода сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года и уплатить ее;

- представить в налоговый орган по окончании каждого отчетного периода расчеты налога от фактической прибыли;

- представить в налоговый орган по окончании года отчет о деятельности и налоговую декларацию.

Иностранные компании, получающие доход, не связанный с их деятельностью через постоянные представительства, являются плательщиками налога с дохода, получаемого от источников в Российской Федерации. Они также обязаны встать на налоговый учет, однако их обязанность по уплате налога исполняется посредством удержания соответствующих сумм российскими организациями-контрагентами с перечисляемых ими в пользу иностранного партнера доходов. По окончании года иностранные компании, получающие доход, не связанный с их деятельностью, через постоянные представительства обязаны представить в налоговый орган отчет о деятельности и налоговую декларацию.

Иностранные компании также являются плательщиками налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и некоторых других обязательных платежей.