Раздел II. Механизм правового регулирования

Оперативные нормы налогового права определяют вступле­ние в силу налогово-правовых норм, отмену действующих, про­дление срока их действия и т. д. Таковы нормы ст. 1 и 2 Феде­рального закона от 31 июля 1998 г. «О введении в действие час­ти первой Налогового кодекса Российской Федерации»'.

Коллизионные нормы налогового права указывают на законы, порядок и проч., которые должны действовать именно в дан­ном случае (при наличии альтернатив). Коллизионной является норма, содержащаяся в ст. 7 названного выше Федерального закона. Она сформулирована так: «Федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Рос­сийской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утратив­ших силу, определенный статьей 2 настоящего Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части первой Кодекса и подлежат приведению в соответствие с частью пер­вой Кодекса».

Кодификация налогового законодательства, имеющая место в настоящее время, приводит к увеличению числа специализи­рованных норм налогового права.

Нормы налогового права также могут быть классифицирова­ны по объему действия на общие и специальные. Общими явля­ются нормы, распространяющиеся на целый ряд тех или иных отношений, а специальными — нормы, распространяющиеся на определенный вид отношений в пределах данного рода. К примеру, общими являются нормы части первой НК РФ, распространяющиеся на все налоговые отношения, а специаль­ными — нормы, регулирующие тот или иной вид налогов, на-логовых'отношений.

По территории действия различают налоговые нормы, дей­ствующие: а) на всей территории Российской Федерации; б) на территории соответствующего субъекта РФ; в) на территории соответствующего муниципального образования. Соответствен­но, первые содержатся в правовых актах органов власти феде­рального уровня, вторые — в правовых актах субъектов РФ, а третьи — в правовых актах муниципальных образований.

Помимо всего отмеченного, нормы налогового права могут быть подразделены на материальные и процессуальные.

Российская газета. 1998. 6 авг.

Глава 7. Нормы налогового права

183

Материальные нормы налогового права устанавливают объ­екты налогообложения, налоговые ставки, льготы по отдель­ным видам налогов, общие требования к реализации норм на­логового права и т. д.

Процессуальные нормы налогового права устанавливают по­рядок реализации материальных норм налогового права. Они содержатся как в части первой, так и в части второй НК РФ. Кроме того, они содержатся в прочих нормативных правовых актах, регулирующих налогообложение. К примеру, в подав­ляющем большинстве случаев процессуальными являются на­логовые нормы, определяющие порядок принудительного ис­полнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, порядок осуществления налоговыми органами налогового кон­троля и др.

§ 3. Нормы-презумпции и нормы-фикции в налоговом праве

Среди норм налогового права в последние годы стали весь­ма заметно выделяться нормы-презумпции и нормы-фикции. Их нельзя непосредственно отнести к обязывающим, управо-мочивающим или запрещающим нормам. Нормы-презумпции могут быть отнесены к специальным нормам и объединены с такими нормами, как нормы-принципы, нормы-дефиниции и др., по той причине, что всегда действуют не самостоятельно. Они как бы присоединяются к обязывающим или управомочи-вающим нормам налогового права. Нормы-фикции стоят со­вершенно особняком в системе норм налогового права, ибо, не являясь непосредственно обязывающими, управомочивающими или запрещающими нормами, они тем не менее реализуются совершенно самостоятельно, без участия в этом процессе ка­ких-либо иных норм.

Появление в налоговом законодательстве последних лет большого числа норм-презумпций и норм-фикций обусловлено в конечном счете стремлением законодателя реализовать в на­логовом праве принцип налоговой справедливости.

Принцип налоговой справедливости является прежде всего экономическим принципом, суть которого состоит в возложе­нии на налогоплательщика налогового бремени согласно его

184