Раздел II. Механизм правового регулирования

Глава 6. Сущность механизма правового регулирования

167

ния, как позитивные обязывания, поскольку регулирование на­логовых отношений практически всегда осуществляется по­средством установления обязанностей, побуждения субъектов налогового права к активным действиям. Осуществляя деятель­ность в сфере налогообложения, государство предоставляет стороне, состоящей с ним в налоговых отношениях, определен­ные права. Однако наделение правами происходит только в том объеме, который необходим участнику налогового правоотно­шения для исполнения возложенных на него обязанностей, что позволяет рассматривать их так же, как элемент обязывания. Поэтому в механизме правового регулирования налоговых от­ношений преобладают юридические обязанности, а субъектив­ное право сводится, в сущности, к «праву требования» испол­нения обязанностей. Эта связка юридических средств свиде­тельствует, что движущей силой механизма налогово-правового регулирования являются властные веления, исходящие от орга­нов государственной власти или органов местного самоуправ­ления.

Функциональной характеристикой налогового права высту­пает налогово-правовой режим. Он представляет собой особый порядок налогово-правового регулирования, выражающийся в специфическом комплексе правовых средств, характеризующих особое сочетание в налоговом праве взаимодействующих между собой дозволений, запретов и позитивных обязываний, создаю­щих особую направленность налогово-правового регулирова­ния.

Налогово-правовой режим выражает неразрывную связь правовой формы и содержания налоговых отношений. В этом качестве он является устойчивым, стабильным элементом меха­низма правового регулирования налоговых отношений. Нало­гово-правовой режим реализуется через механизм правового регулирования налоговых отношений. Если механизм налого­во-правового регулирования показывает, каким образом осуще­ствляется правовое регулирование налоговой сферы, то право­вой режим выступает содержательной характеристикой кон­кретных правовых средств, призванных организовать, ввести в необходимые рамки налоговые отношения.

Налогово-правовой режим выражает степень императивно­сти юридического регулирования налоговых отношений, нали-

чие ограничений или льгот в налоговом праве, допустимый уровень активности субъектов налоговых правоотношений, а также пределы их правовой самостоятельности.

Налогово-правовому режиму присущи следующие основные признаки:

— устанавливается законодательством о налогахл,сборах и обеспечивается государством;

— имеет целью специфическим образом регламентировать налоговые отношения, выделяя во временных и пространствен­ных границах те или иные субъекты и объекты;

— представляет собой особый порядок правового регулиро­вания налоговых отношений;

— создает особую направленность налогово-правового регу­лирования.

В зависимости от степени охвата общественных отношений, образующих предмет налогового права, налогово-правовой ре­жим может быть общим (первичным) и специальным (вторич­ным).

На существование общего режима налогообложения указы­вают, например, ст. 346⁶, 346", 346¹³ НК РФ. Первичный нало­гово-правовой режим является комплексом правовых средств, выражающих исходные соотношения способов правового регу­лирования налоговых отношений. В основе первичного налого­во-правового режима лежат позитивные обязывания («позитив­ными» обязывания в данном случае названы потому, что запре­ты — тоже обязывания; здесь же имеется в виду лишь обязанность к активному поведению — например, уплатить на­лог). Преобладание в налогово-правовом режиме именно пози­тивных обязываний и характеризует его как обязывающий пра­вовой режим.

Суть обязывающего налогово-правового режима состоит в обеспечении потребностей государства и муниципальных обра­зований денежными средствами: законодатель предусматривает систему строгих позитивных обязываний, направленных на уп­лату налогов и сборов, которые распространяются на всех гра­ждан. В результате государство вводит четкий и одинаковый для всех порядок налогообложения, необходимый для обеспе­чения налоговой дисциплины.

168