Глава 6. Сущность механизма правового регулирования

163

фликтность налоговых отношений должна преодолеваться пу­тем достижения баланса частных и публичных интересов, со­гласованности интересов субъектов налогового права.

Принцип публичности предопределяет принцип неравенства участников налоговых правоотношений, их субординационный характер. Государство детально юридически регламентирует и минимизирует свободу субъектов самостоятельно регулировать свое поведение в сфере налогообложения. Односторонне-импе­ративное изъятие государством у налогоплательщиков собствен­ности в централизованные денежные фонды (т. е. ограничение прав субъектов) допускается в целях обеспечения общественных интересов. Конституционный Суд РФ¹, отмечая, что право ча­стной собственности не является абсолютным и может быть ог­раничено в целях защиты основ конституционного строя, нрав­ственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства, под­черкнул: конституционная обязанность платить законно уста­новленные налоги имеет особый, публично-правовой, а не ча­стноправовой характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти. Установление налогового бремени способствует реализации общего блага, вы­полнению публичных функций государством, поскольку реали­зует публичный интерес всех членов общества.

Таким образом, правовое регулирование налоговых отноше­ний обладает специфическими признаками, к числу которых относятся следующие:

— наличие собственного предмета регулирования, который составляют отношения по установлению, введению и взима­нию налогов и сборов, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;

— оказание специально-юридического воздействия налогово­го права, связанного с использованием специфических средств,

¹ См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 ста­тьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об ос­новах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1998. №42. Ст. 5211.

164

Раздел II. Механизм правового регулирования

Глава 6. Сущность механизма правового регулирования

165

призванных регламентировать и развивать налоговые отноше­ния;

— конкретизация круга и правового статуса субъектов, всту­пающих в налоговые отношения;

— определение круга объектов, требующих налогово-право-вого воздействия, в результате чего они приобретают статус объектов налогообложения;

— направленность на достижение особых юридических це­лей, которые в концентрированном виде (как направления на­логовой деятельности) могут быть представлены следующим образом: моделирование налоговых отношений посредством права; содействие развитию наиболее необходимых и полезных налоговых отношений; вытеснение отживших и вредных нало­говых отношений. Результатом механизма налогово-правового регулирования является обеспечение эффективности функцио­нирования системы налогообложения;

— установление единственно возможной формы существо­вания налоговых отношений, а именно формы налогового пра­воотношения, раскрывающего связи субъектов налогового от­ношения посредством их четкого выделения управомоченного и обязанного.

Отличительная черта налогово-правового регулирования со­стоит в том, что оно имеет свой, специфический механизм пра­вового регулирования'.

¹ В общей теории права вопросы определения понятия и содержа­ния механизма правового регулирования числятся среди наиболее дис­куссионных. В юридической науке преобладает инструментальный подход к данной проблеме. С. С. Алексеев механизм правового регули­рования рассматривает как взятую в единстве систему правовых средств, при помощи которой обеспечивается результативное правовое воздействие на общественные отношения (см.: Алексеев С. С. Восхож­дение к праву: Поиски и решения. М.: Норма, 2001. С. 317—318). А. В. Малько определяет механизм правового регулирования как сис­тему правовых средств, организованных наиболее последовательным образом в целях преодоления препятствий, стоящих на пути удовле­творения интересов субъектов права (см.: Малько А. В. Понятие меха­низма правового регулирования // Теория государства и права: Курс лекций / Под ред. Н. И. Матузова, А. В. Малько. Саратов, 1995. С. 521). К. В. Шундиков рассматривает механизм правового регулиро­вания как взятую в единстве систему всех правовых средств, организо-

Механизм правового регулирования налоговых отношений представляет собой последовательно организованную систему всех правовых средств, при помощи которой обеспечивается результативное юридическое воздействие на налоговые отно­шения.

Выделение механизма правового регулирования^ налоговых отношений связано с особенностью (спецификой) налоговых отношений. Однако механизм правового регулирования нало­говых отношений действует в рамках (во взаимосвязи) с меха­низмом финансово-правового регулирования, поскольку нало­говые отношения являются неотъемлемой частью предмета финансового права. Механизм финансово-правового регулиро­вания охватывает отношения по образованию, распределению и использованию фондов денежных средств государства и му­ниципальных образований, а механизм налогово-правового ре­гулирования охватывает отношения по образованию фондов денежных средств.

В целях побуждения субъектов налогового права к использо­ванию предоставленных прав и исполнению обязанностей, предусмотренных нормами налогового права, используется не­сколько способов правового регулирования налоговых отноше­ний: запреты, дозволения, позитивные обязывания, стимулы и санкции. Для механизма налогово-правового регулирования ха­рактерно преобладание такого способа правового регулирова-

ванных последовательным образом, при помощи которой обеспечива­ется результативное специально-юридическое воздействие на общест­венные отношения (см.: Шундиков К. В. Механизм правового регулирования: Учеб. пособие / Под ред. А. В. Малько. Саратов, 2001. С. 54). Названные дефиниции отражают инструментальный подход к пониманию механизма правового регулирования, рассматривая данное понятие как особую систему, объединяющую различные правовые средства. В теории права существует более широкая трактовка меха­низма правового регулирования, согласно которой он определяется как совокупность правовых средств (инструментов) юридического воз­действия, используемых в процессе правового регулирования общест­венных отношений, а также правовых процессов, таких как правотвор­чество, применение права и привлечение к юридической ответствен­ности (см., например: Сырых В. М. Теория государства и права: Учебник. М., 2001. С. 161-162).

166