Глава 23. Местные налоги и сборы

611

Кроме льгот, определенных федеральным законодательст­вом, представительные (законодательные) органы государст­венной власти субъектов РФ и органы местного самоуправле­ния (кроме органов местного самоуправления городов район­ного подчинения) имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по данному налогу. Нд-логовая компетенция органов местного самоуправления в горо­дах районного подчинения, селах и поселках имеет усеченный объем, поскольку законодательством установлено ограничение на предоставление ими льгот по налогообложению имущества физических лиц. Представительные органы названных муници­пальных образований могут предоставлять налоговые льготы только отдельным плательщикам.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения уста­навливаются нормативными правовыми актами представитель­ных органов местного самоуправления в зависимости от инвен­таризационной стоимости имущества. В случае, если таковая не определялась, налог рассчитывается в зависимости от стоимо­сти этих строений, определяемой для расчета суммы по госу­дарственному обязательному страхованию.

При определении ставок налога с недвижимого имущества органы местного самоуправления имеют право корректировать сумму налога в зависимости от объективных критериев: стои­мости, назначения имущества, месторасположения и т. д. Фе­деральным законодательством определены только верхние и нижние границы налоговых ставок. Имущество, стоимостью до 300 тыс. руб., облагается налогом в размере до 0,1% от его ин­вентаризационной стоимости; стоимостью от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. — от 0,1 до 0,3%; свыше 500 тыс. руб. — от 0,3 до 2,0%.

Налог на транспортные средства взимается ежегодно, крите­рием здесь выступает мощность двигателя.

Сумма платежей от налога на имущество физических лиц зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистра­ции) объекта налогообложения.

Органы местного самоуправления имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по на­логам, установленным законом.

612 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

Глава 24. Особенности налогообложения отдельных субъектов 613

Глава 24

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ СУБЪЕКТОВ

§ 1. Налогообложение кредитных организаций

В налоговых правоотношениях банки занимают особое по­ложение, поскольку они одновременно обладают статусом на­логоплательщика и агента государства, посредством которых производятся обязательные платежи в бюджетную систему или внебюджетные фонды. Несмотря на то что формально банки не отнесены ст. 9 НК РФ к участникам отношений, регулируемых налоговым законодательством, фактически они таковыми явля­ются и обладают специальным налогово-правовым статусом.

Налоговый кодекс РФ (ст. 11) определяет банки (банк) как коммерческие банки и другие кредитные организации, имею­щие лицензию Центрального банка РФ. В соответствии с НК РФ к налогообложению банков применяются общие подхо­ды, которые проявляются в применении к банкам норм налого­вого права, используемых для налогообложения организаций вообще. Существуют особенности, заключающиеся в примене­нии для налогообложения банков особых правил, что отличает их от других организаций. Исключение составляет налогообло­жение Центрального банка РФ, который занимает обособлен­ное положение в налоговых отношениях.

Особый подход, применяемый к налогообложению Цен­трального банка, заключается в установлении исключительных правил, отличающих налогообложение Банка России от других банков. Во-первых, Центральный банк по сравнению с иными банками освобожден от уплаты некоторых налогов. Так, ст. 3 Федерального закона от 21 июля 1997 г. «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выра­женных в иностранной валюте»¹ устанавливает, что ЦБ РФ не является плательщиком налога на покупку иностранных денеж­ных знаков и платежных документов, выраженных в иностран­ной валюте; ст. 1 Федерального закона от 24 июля 2002 г. «О налоге на имущество предприятий»² также ЦБ РФ и его уч-

¹ СЗ РФ. 1997. № 30. Ст. 3592; 1998. № 29. Ст. 3396.

² Ведомости РФ. 1992. № 12. Ст. 599; СЗ РФ. 1999. № 18. Ст. 2221.

реждения не включает в состав плательщиков налога на имуще­ство предприятий. Во-вторых, при исчислении установленных для уплаты банками налогов Банку России в некоторых случаях адресованы особые правила налогообложения.

Специфика налогово-правового статуса Центрального бан­ка РФ определяется тем, что, с одной стороны, он является проводником государственной денежно-кредитной политики Российской Федерации и в этой связи получение прибыли не является его основной целью, а с другой стороны, Централь­ный банк РФ может выполнять банковские операции и извле­кать из этого прибыль. Проблемы в определении правового статуса Банка России объясняются неопределенностью его мес­та в системе органов государственной власти, что неминуемо проецируется и на область налоговых отношений, способствует противоречивому толкованию некоторых норм законодательст­ва о налогах и сборах. Например, на практике возникали спор­ные ситуации, касающиеся правомерности уплаты Банком Рос­сии земельного налога. Неопределенность правового статуса Центрального банка РФ явилась основанием для распростране­ния налоговой льготы, а именно установленного п. 14 ст. 12 За­кона РФ «О плате за землю» освобождения от уплаты земель­ного налога земель, предоставляемых для обеспечения деятель­ности органов государственной власти и управления, и на Центральный банк РФ. Однако Министерство РФ по налогам и сборам разъяснило, что Центральный банк РФ не является ор­ганом государственной власти РФ и, соответственно, не имеет права на льготу по уплате земельного налога'.

Основной обязанностью банков как налогоплательщиков яв­ляется предусмотренная ст. 23 НК РФ обязанность уплачивать законно установленные налоги. Согласно ст. 26 Федерального закона от 10 июля 2002 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»² налоги и сборы уплачиваются Бан­ком России и его организациями в соответствии с НК РФ.

¹ См.: Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 27 апреля 2001 г. «Об исчислении и уплате земельного налога» // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2001. №7.

² СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2790.

614 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

Банки являются плательщиками федеральных, региональ­ных и местных налогов и сборов. Федеральными налогами, уп­лачиваемыми банками, являются: налог на прибыль организа­ций; налог на добавленную стоимость; единый социальный на­лог; налог на операции с ценными бумагами; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выра­женных в иностранной валюте. Региональным налогом, взи­маемым с банков, выступает налог на имущество организаций, а местными — земельный налог и налог на рекламу. При этом налог на имущество¹, единый социальный налог и земельный налог уплачиваются банками по общим правилам, единым для всех организаций.

Банки являются плательщиками налога на прибыль организа­ций, установленного в ст. 246—333 (гл. 25) НК РФ, поскольку налогоплательщиками признаются российские, а также ино­странные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Феде­рации.

Объектом обложения налогом является прибыль, получен­ная банком, которой признаются полученные доходы, умень­шенные на величину произведенных расходов. В соответствии со ст. 11 Закона о Банке России прибыль Банка России опреде­ляется как разница между суммой доходов от совершения бан­ковских операций и сделок, а также доходов от участия в капи-- тал ах кредитных организаций и расходами, связанными с осу­ществлением им своих функций.

Налоговый кодекс РФ устанавливает особенности определе­ния доходов и расходов банков, которые заключаются в сле-

¹ Установлен Федеральным законом «О налоге на имущество пред­приятий» (Ведомости РФ. 1992. № 12. Ст. 599; СЗ РФ. 1999. № 18. Ст. 2221); Инструкцией Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество пред­приятий» (БНА РФ. 1995. № 11; Бюллетень нормативных актов феде­ральных органов исполнительной власти. 2002. № 8); Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке исчисле­ния и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации» (БНА РФ. 1996. № 2; Российская газета. 2002. 6 апр.).