Глава 20. Федеральные налоги и сборы

551

передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвоз­мездно в рамках благотворительной деятельности в соответст­вии с Федеральным законом «О благотворительной деятельно­сти и благотворительных организациях», за исключением под­акцизных товаров;

оказание услуг членами коллегий адвокатов, а также оказа­ние услуг коллегиями адвокатов (их учреждениями) членам этих коллегий в связи с осуществлением ими профессиональ­ной деятельности;

оказание финансовых услуг по предоставлению займа в де­нежной форме;

выполнение научно-исследовательских и опытно-конструк­торских работ за счет средств бюджетов, а также средств Рос­сийского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих це­лей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение науч­но-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреж­дениями образования и науки на основе хозяйственных дого­воров;

услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Россий­ской Федерации, оформленные путевками или курсовками, яв­ляющимися бланками строгой отчетности;

проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных по­жаров;

реализация продукции собственного производства организа­ций, занимающихся производством сельскохозяйственной про­дукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельско­хозяйственные работы.

Необходимо учитывать, что при осуществлении предприни­мательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручений, договоров комиссии либо агентских до­говоров перечисленные операции не освобождаются от НДС.

Перечень операций, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, а также круг субъектов, деятельность

552 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

которых не относится к объектам льготного налогообложения, являются закрытыми и расширенному трактованию не подле­жат. Как видим, операции, освобождаемые от налогообложе­ния, имеют два разных правовых режима: императивный и упол­номочивающий.

К первой группе относятся операции, освобожденные от на­логового гнета в силу правовых норм: реализация на террито­рии Российской Федерации определенных видов медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ; ме­дицинские услуги, оказываемые медицинскими организация­ми, кроме косметических, ветеринарных и санитарно-эпиде­миологических услуг; услуги по уходу за больными, инвалида­ми и престарелыми; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях; услуги некоммерческих образовательных учреж­дений; продукты питания, произведенные студенческими и школьными столовыми; некоторые виды услуг по перевозке пассажиров и т. д.

Ко второй группе операций, освобождаемых от налогообло­жения, относятся следующие операции: реализация предметов религиозного назначения; реализация товаров (работ, услуг), производимых общественными организациями инвалидов, уч­реждениями социальной защиты или социальной реабилитации населения; осуществление некоторых банковских операций; реализация изделий народного художественного промысла; оказание услуг по негосударственному пенсионному страхова­нию; оказание услуг членами коллегий адвокатов и т. д. Сущ­ность уполномочивающего режима заключается в наличии у налогоплательщика права, но не обязанности, отказаться от ос­вобождения перечисленных операций от обложения налогом на добавленную стоимость.

Предоставленное юридическому налогоплательщику право самостоятельно принимать решение об освобождении перечис­ленных в п. 3 ст. 149 НК РФ объектов от НДС обусловлено вы­сокой общественной значимостью этих операций, осуществле­нием их, как правило, социально незащищенными группами населения либо возможностью снижения цены товара за счет отсутствия в ее составе косвенного налога. При этом не допус­кается выборочное освобождение от налогообложения, завися­щее от каких-либо критериев покупателя (приобретателя) соот-