Глава 16. Характеристика налоговых правонарушений 439

приоритет фискальных требований государства и тем самым посягает на нормальное пополнение доходной части соответст­вующего бюджета или внебюджетного фонда.

Объективная сторона правонарушения, установленного ст. 134 Н К РФ, выражается в противоправном исполнении бан­ком поручения своего клиента на перечисление денежных* средств со счета, операции по которому приостановлены, лицу, не имеющему приоритетного права-требования перед фискаль­ными интересами государства.

Правовой режим приостановления операций по счетам на­логоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов установлен ст. 76 НК РФ и заключается в прекращении банком всех расходных операций по данному счету. Однако указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность ко­торых в соответствии с гражданским законодательством пред­шествует исполнению обязанности по уплате налога или сбора. Очередность списания денежных средств со счета налого­плательщика установлена ст. 855 ГК РФ. При этом в случае не­достаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств по платежным документам, предусматривающим плате­жи в бюджет и внебюджетные фонды, осуществляется в четвер­тую очередь. До расчетов с бюджетом денежные средства могут расходоваться в следующем порядке:

— в первую очередь осуществляется списание по исполни­тельным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требова­ний о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

— во вторую очередь производится списание по исполни­тельным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознагражде­ний по авторскому договору;

— в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу де­нежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работаю­щими по трудовому договору (контракту), а также по отчислени-

440 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

ям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обяза­тельного медицинского страхования.

Следовательно, списание денежных средств с приостанов­ленного счета образует состав налогового правонарушения только при условии нарушения требований ст. 76 НК РФ и ст. 855 ГК РФ.

Факультативным (дополнительным) признаком объективной стороны рассматриваемого правонарушения является соверше­ние банком противоправного деяния при наличии решения на­логового органа о приостановлении операций по счетам нало­гоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. Обязанность по доказыванию факта наличия у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счету инди­видуально определенного клиента лежит на самом налоговом органе.

Предметом правонарушения, предусмотренного ст. 134 НК РФ, является поручение налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента банку о перечислении средств с нарушением установленной очередности. Поручение должно представлять объективированный документ, соответствующий требованиям ст. 863, 867 или 877 ГК РФ и внешне оформ­ленный в качестве платежного поручения, аккредитива или чека. Состав рассматриваемого правонарушения образует не­правомерное исполнение хотя бы одного поручения клиента банка.

Неисполнение банком решения налогового органа о приос­тановлении операций по счетам налогоплательщика относится к формальным составам правонарушений, поскольку ответст­венность банка-нарушителя не поставлена в зависимость от на­ступления негативных последствий для государственной или муниципальной казны. Противоправным и, следовательно, на­казуемым является сам факт внеочередного перечисления де­нежных средств со счета клиента банка, операции по которому приостановлены.

Действия по списанию денежных средств с приостановлен­ного счета будуг считаться неправомерными с момента получе­ния банком соответствующего решения налогового органа. Ре­шение о приостановлении операций по счету может быть отме-