Глава 16. Характеристика налоговых правонарушений 409

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, образует состав пра­вонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, только в том случае, если совершенное деяние не образует состава пра­вонарушения, предусмотренного п. 2 этой же статьи. Составы правонарушений, предусмотренные п. 1 и 2 рассматриваемой статьи, различаются по способу их совершения.

Совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ, возможно в виде отказа организации пре­доставить по запросу налогового органа имеющиеся у нее доку­менты со сведениями о налогоплательщике. Квалификация деяния по данному признаку предусматривает обязательное на­личие следующих признаков состава объективной стороны:

— наличие надлежащим образом оформленного запроса на­логового органа об истребовании необходимых документов;

— отказ должен быть адресован налоговому органу и выра­жаться в объективной форме в виде заявления лица о нежела­нии представить все или некоторые из запрашиваемых доку­ментов;

— запрашиваемые документы должны находиться у лица, которому налоговый орган адресовал запрос.

Кроме отказа организации предоставить имеющиеся у нее документы, способом совершения налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ, может быть уклонение от предоставления таких документов в иной форме, помимо указанной в статье. Например, объективную сторону состава рассматриваемого правонарушения могут образовать дача лож­ного заявления об отсутствии запрашиваемых документов, на­рушение срока их представления, умышленное направление ис-требуемых документов в адрес иного налогового органа и т. д.

Третьим самостоятельным налоговым правонарушением, описанным в п. 2 ст. 126 НК РФ, является предоставление на­логовому органу документов с заведомо ложными сведениями при условии, что такое деяние не содержит признаков наруше­ния законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135' НК РФ. Обязанность по доказьтванию недостоверности представленных документов или содержащихся в них сведений лежит на налоговом органе. Состав третьего правонарушения отличается от первых двух по объективной стороне, поскольку

410 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

он может быть совершен только в форме активных действий — подделке документа, его заведомой фальсификации, подлоге и т. д.

Способ совершения налогового правонарушения, преду­смотренного п. 2 ст. 126 НК РФ, влияет на момент окончания противоправных деяний. Так, правонарушение, совершенное в форме отказа предоставить документы, считается оконченным в момент объективизации (письменной или устной) нежелания передавать документы налоговому органу. Правонарушение, совершенное в форме иного уклонения, будет считаться окон­ченным в момент совершения действий или осуществления бездействия, признанных уклонением от предоставления нало­говому органу необходимых документов. Моментом окончания налогового правонарушения в виде предоставления документов с заведомо недостоверными сведениями будет являться день поступления таких документов в налоговый орган.

Налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 126 НК РФ, считается оконченным по истечении последнего дня срока, установленного конкретной нормой законодательства о налогах и сборах для предоставления документов и (или) иных сведений налоговому органу.

Объективная сторона всех налоговых правонарушений, пре­дусмотренных ст. 126 НК РФ, образуется при совершении про­тивоправного деяния относительно хотя бы одного документа.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, характеризуется фор­мальным составом, поскольку ответственность за указанные деяния не зависит от наличия или отсутствия негативных по­следствий, образовавшихся вследствие нарушения законода­тельства о налогах и сборах.

Квалифицирующим признаком п. 2 ст. 126 НК РФ являет­ся отсутствие в совершенном противоправном деянии призна­ков правонарушения, предусмотренного ст. 135' НК РФ. Сле­довательно, банк в случае непредставления налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогопла­тельщиков — своих клиентов является субъектом правонару­шения, описанного ст. 135' НК РФ. Однако наличие специ­альной статьи не исключает возможности привлечения банка к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ в случае не-