Глава 9. Общая характеристика субъектов налогового права 221

телыцики, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизво­дителями.

Носителей специальных налогово-правовых режимов отли­чает обладание необходимым статусом, с которым связывается право применять особую систему налогообложения. В связи с этим НК РФ и федеральные законы должны определять четеие критерии, позволяющие относить определенную категорию на­логоплательщиков или территорий к носителям режима. На­пример, для применения упрощенной системы налогообложе­ния субъектов малого предпринимательства необходимо опре­делить круг налогоплательщиков, имеющих статус «субъект малого предпринимательства». Данное понятие раскрывают фе­деральные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательст­ва»¹ и «О государственной поддержке малого предприниматель­ства в Российской Федерации»².

Однако нормативные правовые акты не всегда четко опреде­ляют статус носителей специальных налоговых режимов. Так, в российском законодательстве не имеет четкой юридической трактовки понятие «свободная экономическая зона», поскольку отсутствует единый закон, определяющий ее статус. Наряду с термином «свободная экономическая зона» употребляются тер­мины «зона экономического благоприятствования», «особая экономическая зона». Вследствие этого и правовые аспекты специального налогово-правового режима свободных экономи­ческих зон нуждаются в серьезной доработке.

Глава 9

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СУБЪЕКТОВ НАЛОГОВОГО ПРАВА

§ 1. Понятие и классификация субъектов налогового права

Общественные отношения, преимущественно образующие предмет налогового права, складываются относительно перехо­да права собственности на денежные средства. Большинство

¹ СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 15; 2002. № 1. Ст. 4.

² Российская газета. 1995. 20 июня; 2002. 26 марта.

222

Раздел II. Механизм правового регулирования

названных отношений направлены на достижение баланса ча­стных и публичных интересов, поэтому и понятие субъекта на­логового права — носителя интереса является ключевым.

Точное определение субъекта налогового права имеет и практическое значение, поскольку позволяет выявить круг лиц, вступающих в налоговые отношения и действия которых влекут юридически значимые последствия. Наличие критериев, позво­ляющих относить какое-либо физическое или юридическое ли­цо к субъектам налогового права, дает возможность установить, какие лица и их действия подпадают под юрисдикцию законо­дательства о налогах и сборах. Только субъекты налогового права могут иметь права и нести обязанности, предусмотрен­ные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.

Государство, регулируя с помощью норм права отношения, складывающиеся в сфере налогообложения, определяет круг субъектов налогового права. Законодательство о налогах и сбо­рах не содержит исчерпывающего перечня лиц, вступающих в налоговые отношения, однако субъектов налогового права воз­можно классифицировать последующим основаниям.

1. По способу нормативной определенности:

а) зафиксированные налоговым законодательством в качест­ве субъектов налоговых отношений;

б) не зафиксированные налоговым законодательством в ка­честве субъектов налоговых отношений.

2. По характеру фискального интереса:

а) частные субъекты;

б) публичные субъекты.

3. По степени имущественной заинтересованности в возникно­вении налоговых отношений:

а) имеющие непосредственный собственный имуществен­ный интерес в налоговых отношениях;

б) не имеющие непосредственного собственного имущест­венного интереса в налоговых отношениях.

Налоговый кодекс РФ фиксирует понятие «участники отно­шений, регулируемых законодательством о налогах и сборах» (ст. 9), к числу которых относятся:

— налогоплательщики — организации и физические лица;

— налоговые агенты;