Раздел II. Механизм правового регулирования

Глава 8. Налоговые правоотношения

205

венного принуждения, предусмотренные санкцией налогово-правовой нормы. Так, в соответствии с законодательством в случае нарушения субъектом налогового права налогового обя­зательства такие меры применяет налоговый орган. Одновре­менно для этих органов право применения к правонарушителю мер государственного принуждения есть и их обязанность, ибо оно непосредственно связано с их задачами и функциями. Как уже отмечалось, для государственного органа все права, выте­кающие из его задач и функций, не есть права, которые он мо­жет использовать по собственному усмотрению, а «служение государству», т. е. в широком плане — выполнение обязанно­стей перед ним (Б. М. Лазарев). Неиспользование субъектом таких прав есть невыполнение своих задач и функций. Таким образом, в налоговом правоотношении применение мер госу­дарственного принуждения есть право-обязанность компетент­ного органа. В этом, пожалуй, заключается особенность права на применение мер государственного принуждения в налого­вом праве по сравнению с гражданским. В гражданском праве управомоченное лицо в силу дозволительного характера граж­данско-правового регулирования имеет возможность самостоя­тельно решать: применять или отказаться от применения мер государственного принуждения.

У другой стороны охранительного налогового правоотноше­ния, т. е. у правонарушителя, существует обязанность претер­певать меры государственного принуждения, хотя это не отри­цает наличия у него целого ряда других прав и обязанностей, связанных с рассмотрением дела о правонарушении.

§ 2. Виды налоговых правоотношений

Налоговые правоотношения весьма многообразны, в связи с чем могут быть классифицированы для удобства осмысления всего массива отношений, охватываемых налоговым правом.

Исходя из основных функций права, налоговые правоотно­шения подразделяются на регулятивные и охранительные.

Регулятивные правоотношения составляют основную массу отношений в сфере правового регулирования налогообложе­ния. Они обеспечивают реализацию регулятивной функции права.

Охранительные налоговые правоотношения обеспечивают реа­лизацию охранительной функции права. В налоговом праве они выполняют вспомогательную роль по отношению к регуля­тивным, ибо производны от регулятивных правоотношений.

Налоговое охранительное правоотношение возникает в свя­зи с нарушением налогово-правовой нормы на основе садащии налогово-правовой нормы. Его надо отличать от всякого друго­го, в частности от административного охранительного правоот­ношения, возникающего в связи с нарушением законодательст­ва о налогах и сборах, и на основе административно-правовой санкции, предусмотренной в гл. 15 Кодекса РФ об администра­тивных правонарушениях (далее — КоАП РФ).

К налоговым охранительным правоотношениям относятся те, которые возникают в связи с налоговыми правонарушения­ми (гл. 16 НК РФ), а также нарушениями банками обязанно­стей, предусмотренных в гл. 18 НК РФ.

Регулятивные налоговые правоотношения подразделяются на абсолютные и относительные. Относительные правоотноше­ния (двусторонне индивидуализированные) — это такие право­отношения, в которых уполномоченному лицу противостоит не всякий, а вполне определенный субъект, который должен со­вершать или не совершать определенные действия. Основная масса налоговых правоотношений — это относительные право­отношения. Здесь управомоченному лицу противостоит совер­шенно определенное обязанное лицо. К таковым относятся правоотношения по уплате в бюджет и государственные вне­бюджетные фонды налогов и неналоговых платежей, правоот­ношения по налоговому контролю, по получению налогового кредита, инвестиционного налогового кредита и т. д. В боль­шинстве случаев в относительных налоговых правоотношениях управомоченное лицо имеет право требования, которому кор­респондирует обязанность конкретного субъекта.

Абсолютные налоговые правоотношения также имеют место в налоговом праве. Однако их число значительно меньше в срав­нении с относительными налоговыми правоотношениями. Аб­солютные правоотношения (односторонне индивидуализиро­ванные) — это такие правоотношения, в которых управомочен­ному лицу противостоит в качестве обязанного всякий и каждый субъект. Так, к абсолютным налоговым правоотноше-

206

Раздел П. Механизм правового регулирования