Налоговое право России

Министерство юстиции Российской Федерации Российская правовая академия

Налоговое право России

Учебник для вузов

Ответственный редактор —•

доктор юридических наук, профессор

Ю. А. Крохина

Рекомендовано

Учебно-методическим советом

по юридическому образованию УМО

по классическому университетскому образованию

в качестве учебника для студентов

высших учебных заведений, обучающихся

по специальности «Юриспруденция»

2-е издание, переработанное

Издательство НОРМА Москва, 2004

УДК 336.2:342.743/343.359/341.24(075.8) ББК 67.402(2Рос)я73 Н23

Работа выполнена в Российской правовой академии

Министерства юстиции Российской Федерации Ректор Академии — академик Международной академии

наук высшей школы, академик РАЕН, заслуженный юрист РФ, профессор В. Л. Гейхман

Рецензенты:

О. Н. Горбунова — доктор юридических наук, профессор, заведую­щая кафедрой финансового права и правовых основ бухгалтерского учета Московской государственной юридической академии;

Отдел финансового законодательства Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ (руководитель отдела — доктор юридических наук Г. В. Петрова);

Институт налогового консультирования Международной академии предпринимательства (директор Института — кандидат юридических наук, профессор Е. П. Андреев).

Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Н23 д. ю. н., проф. Ю. А. Крохина. — 2-е изд., перераб. — М.: Норма, 2004. - 720 с.

ISBN 5-89123-789-Х

В учебнике показаны сущность налогового права, его местополо­жение в системе финансового права, взаимосвязи с иными отраслями права и законодательства, выявлено предназначение налогового пра­ва в механизме правового регулирования установления, введения и взимания налогов. Особое внимание уделяется обоснованию юриди­ческой природы налогов, правовому статусу налогоплательщиков и налоговых органов, налоговому контролю, ответственности за нару­шения налогового законодательства, а также особенностям взимания отдельных видов налогов.

Во втором издании отражены последние изменения в государст­венном строительстве России, в административной и экономической сферах.

Для студентов, аспирантов, преподавателей юридических вузов, работников государственных органов и всех изучающих налоговое право и применяющих налоговое законодательство.

ISBN 5-89123-789-Х

© Коллектив авторов, 2004

© ООО «Издательство НОРМА»

2004

Коллектив авторов:

Бондарь Николай Семенович, доктор юридических наук, про­фессор, судья Конституционного Суда РФ — § 3 гл. 5;

Викулин Александр Юрьевич, доктор юридических^иаук, ^ве~ дущий научный сотрудник группы бюджетного права Центра финансового и банковского права Института государства и права РАН — § 4 гл. 10 (в соавторстве с Г. А. Тосуняном); часть 1 § 4 гл. 16 (в соавторстве с Г. А. Тосуняном);

Карасева Марина Валентиновна, доктор юридических наук, профессор кафедры административного и финансового права Воронежского государственного университета — § 5 гл. 5; § 1— 3 гл. 7; § 1-4 гл. 8;

Крохина Юлия Александровна, доктор юридических наук, профессор, заведующая кафедрой административного и финан­сового права Российской правовой академии Министерства юстиции РФ; руководитель группы бюджетного права Центра финансового и банковского права Института государства и права РАН — предисловие; гл. 2, 4; § 1, 2, 4 гл. 5; гл. 9; § 1—3 гл. 10; гл. 11-13; § 2 гл. 15; § 1-3 гл. 16; часть 2 § 4 гл. 16; § 1 гл. 17; гл. 18—23;

Кучеров Илья Ильич, заслуженный юрист РФ, доктор юри­дических наук, профессор, заместитель начальника Главного правового управления Министерства внутренних дел РФ — гл. 14; § 1 гл. 15; § 2, 3 гл. 17; гл. 25-26;

Смирникова Юлия Леонтьевна, кандидат юридических наук, доцент кафедры административного и финансового права Рос­сийской правовой академии Министерства юстиции РФ, науч­ный сотрудник группы бюджетного права Центра финансового и банковского права Института государства и права РАН — гл. 1, 3, 6; § 4 гл. 7; § 5 гл. 8; гл. 24; приложения;

Тосунян Гарегин Ашотович, доктор юридических наук, про­фессор, президент Ассоциации российских банков, руководи-

VI

Коллектив авторов

тель Центра финансового и банковского права Института госу­дарства и права РАН, заведующий кафедрой банковского права и финансово-правовых дисциплин юридического факультета им. М. М. Сперанского Академии народного хозяйства при Правительстве РФ — § 4 гл. 10 (в соавторстве с А. Ю. Викули-ным); часть 1 § 4 гл. 16 (в соавторстве с А. Ю. Викулиным).

Содержание

Предисловие ........................................XIII

ОБЩАЯ ЧАСТЬ Раздел I. Теоретические основы налогового права

Глава 1. История развития налогообложения ...........................................1

§ 1. Развитие налогообложения в России ...................................1

§ 2. Развитие учений о налогообложении.................................15

§ 3. Наука налогового права .......................................................18

Глава 2. Понятие и роль налогов.............................................................25

§ 1. Налог как правовая категория: понятие, признаки,

сущность ...............................................................................25

§ 2. Соотношение налогов

и иных обязательных платежей ..........................................37

§ 3. Функции налогов .................................................................43

§ 4. Виды налогов и способы их классификации ....................48

§ 5. Правовой механизм налога и его элементы ......................51

Глава 3. Правовые основы системы налогов и сборов............................58

§ 1. Понятие системы налогов и сборов ...................................58

§ 2. Принципы построения системы налогов и сборов...........62

§ 3. Структура системы налогов и сборов.

Особенности региональных и муниципальных

налоговых систем .................................................................71

Глава 4. Общие положения налогового права России.............................83

§ 1. Налоговое право России: понятие, предмет и методы

правового регулирования....................................................83

§ 2. Система налогового права ...................................................94

§ 3. Налоговое право в системе российского права .................96

Глава 5. Источники налогового права....................................................105

§ 1. Общая характеристика источников налогового права ....105

VIII

Содержание

§ 2. Конституция РФ и федеральные нормативные правовые акты в системе источников налогового права .................ЛИ

§ 3. Решения Конституционного Суда РФ

как источник налогового пр^ава ........................................121

§ 4. Нормативные правовые акты субъектов РФ и органов местного самоупр^{авления в} системе источников налогового права ...........................................152

§ 5. Индивидуальные налога во-правовые акты ......................155

Раздел II. Механизм правового регулирования налоговых отношений

Глава 6. Сущность механизма правового регулирования налоговых отношений .................................................

.161

Глава 7. Нормы налогового права ..........................................................172

§ 1. Понятие норм налогового права и их особенности ........172

§ 2. Виды норм налогового права ............................................178

§ 3. Нормы-презумпции и нормы-фикции

в налоговом праве ..............................................................183

§ 4. Нормы-принципы и нормЫ-Д^еФ^иниции

в налоговом праве ........................•.....................................191

Глава 8. Налоговые правоотношения .....................................................194

§ 1. Понятие и структура налогового правоотношения .........194

§ 2. Виды налоговых правоотношений ....................................204

§ 3. Объекты налоговых правоотношений ...............................208

§ 4. Юридические факты в налоговом праве ..........................209

§ 5. Специальные налогово-правовые режимы

в регулировании налоговых отношений ..........................215

Глава 9. Общая характеристика субъектов налогового права ..............221

§ 1. Понятие и классификация субъектов налогового права 221 § 2. Налоговая юрисдикция и налоговое резидентство .........227

Глава 10. Правовой статус налогоплательщиков,

налоговых агентов и налоговых представителей ..............................229

§ 1. Правовой статус налогоплательщиков

и плательщиков сборов ......................................................229

§ 2. Правовой статус налоговых агентов

и сборщиков налогов .........................................................237

§ 3. Правовой статус налоговых представителей ....................240

§ 4. Банки как субъекты налогового права .............................243

Содержание

IX

Глава 11. Правовой статус органов налогового контроля .....................253

§ 1. Налоговые органы Российской Федерации .....................253

§ 2. Федеральная служба по экономическим и налоговым

преступлениям Министерства внутренних дел РФ .........268

Раздел III. Налоговая обязанность и налоговый контроль

Глава 12. Сущность налоговой обязанности ............................'..............280

§ 1. Понятие, основания возникновения

и прекращения налоговой обязанности...........................280

§ 2. Исполнение налоговой обязанности ................................283

§ 3. Способы обеспечения исполнения

налоговой обязанности ......................................................291

§ 4. Зачет и возврат излишне уплаченных налогов,

сборов или пени .................................................................298

§ 5. Изменение срока уплаты налога, сбора или пени ..........302

Глава 13. Налоговый контроль...............................................................309

§ 1. Понятие и значение налогового контроля.......................309

§ 2. Формы и виды налогового контроля................................312

§ 3. Налоговые проверки ..........................................................315

§ 4. Налоговый контроль за расходами физического лица ...320

Глава 14. Налоговая тайна.....................................................................322

§ 1. Налоговая тайна в системе мер защиты

конфиденциальной экономической информации ..........322

§ 2. Содержание информации, защищаемой

в режиме налоговой тайны, и ее источники ...................326

§ 3. Правовой режим доступа к информации,

защищаемой в режиме налоговой тайны .........................336

Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

Глава 15. Исходные положения нарушений законодательства

о налогах и сборах.............................................................................342

§ 1. Общественная опасность нарушений законодательства о налогах и сборах. Налоговая безопасность государства ..........................................................................342

§ 2. Понятие и виды нарушений законодательства

о налогах и сборах ..............................................................352

Глава 16. Характеристика налоговых правонарушений .........................357

§ 1. Понятие, юридические признаки и особенности

налоговых правонарушений ..............................................357

§ 2. Классификация составов налоговых правонарушений ...367

X

Содержание

§ 3. Налоговые правонарушения,

предусмотренные главой 16 НК РФ.................................371

§ 4. Налоговые правонарушения, предусмотренные

главой 18 НК РФ................................................................421

Глава 17. Характеристика иных нарушений законодательства

о налогах и сборах.............................................................................449

§ 1. Нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных

правонарушений (налоговые проступки) .........................449

§ 2. Налоговые преступления ...................................................465

§ 3. Способы уклонения от уплаты налогов ...........................472

Глава 18. Налоговая ответственность....................................................477

§ 1. Понятие, функции и признаки

налоговой ответственности ...............................................477

§ 2. Принципы налоговой ответственности ............................488

§ 3. Стадии налоговой ответственности ..................................495

§ 4. Обстоятельства, исключающие ответственность

и освобождающие от ответственности за нарушения

законодательства о налогах и сборах................................503

§ 5. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие

ответственность за совершение

налогового правонарушения .............................................511

§ 6. Санкции в налоговом праве ..............................................514

Глава 19. Защита прав налогоплательщиков .........................................524

§ 1. Право на обжалование .......................................................524

§ 2. Административный порядок защиты

нарушенных прав налогоплательщиков ...........................532

§ 3. Судебный порядок защиты нарушенных прав

налогоплательщиков ..........................................................535

ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ

Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации • Глава 20. Федеральные налоги и сборы.................................................541

§ 1. Общая характеристика

федеральных налогов и сборов .........................................541

§ 2. Налог на добавленную стоимость.....................................542

§ 3. Акцизы ................................................................................556

§ 4. Налог на доходы физических лиц ....................................566

§ 5. Единый социальный налог................................................574

§ 6. Налог на прибыль организаций ........................................581

XI

§ 8. r^ добыч плезных ископаемых

Глава 21. Специальные налоговые режимы

⁸ •

.586 ,.588

..591

(единый сельскохозяйственный налог) 2 упрошенная система налогообложения

L. ЛНу»-'¹" ____ оттпр РТТННГ

.593

(единый налог) .....................................................

22. Налоги и сборы субъектов Российской Федерации

§ 1. Транспортный налог ............................................

§ 2. Налог на игорный бизнес ...................................

§ 3. Налог на имущество организаций .....................

.601 ,.603

..................605

Глява 23 Местные налоги и сборы .................................

1лава zj. ivieci _местных налогов и сборов .........605

§ 1. Обшая характеристика месшыл ....................^

S 1 'Земельный налог .......................................... 609

| 3 Н^ог на имущество физических лиц ..............................609

24. Особенности налогообложения отдельных субъектов ...........Ш

Глава

§ 1 налогообложение кредитных организации

зонах

.618

^^^^^ ............... 623

образованиях .................................

Глава 25. Международное

8 1 Понятие и предмет

§ 2. Соотношение норм нашюнмьн

_§3

Глава 26. Нал»™», политика - органшаиия в зарубежных странах .........................

§ 1 Современная налоговая политика

: Иоговые системы унитарнь.х государств

655

XII

Содержание

Приложение

1. Обзор докторских диссертаций по специальности «Юриспруденция», содержащих исследования проблем налогового права ........................................................................660

2. Обзор кандидатских диссертаций по специальности «Юриспруденция»,

содержащих исследования проблем налогового права...........665

Предисловие

Новые реалии российского государственного строительства требуют серьезного осмысления сущности современного нало­гового права. Современное налоговое законодательство являет­ся одной из важнейших отраслей российского законодательства и направлено на правовое обеспечение формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы. Без правового оформления процессов установления, введения и взимания на­логов фискальная функция государства не может считаться ле­гитимной. Налоговое право — сфера публичного правового ре­гулирования, оно является подотраслью финансового права и направлено на установление прав и обязанностей налогопла­тельщиков, налоговых органов, иных субъектов налоговых от­ношений, регулирование порядка проведения налогового кон­троля, выявление и пресечение налоговых правонарушений, привлечение к ответственности за нарушения налогового зако­нодательства. В последнее время налоговое право России, как и других правовых государств, дополнилось действенными спосо­бами защиты нарушенных прав налогоплательщиков.

Глубокое изучение норм налогового права, выявление меха­низма правового регулирования налоговых отношений необхо­димо сегодня юристам всех сфер деятельности, а также депутатам представительных (законодательных) органов власти и само­управления, сотрудникам исполнительных органов государст­венной власти, всем гражданам-налогоплательщикам.

На основе обобщения современного налогового законода­тельства и новейшей научной финансово-правовой литературы авторы учебника стремились показать сущность налогового права, его местоположение в системе финансового права, взаи­мосвязи с иными отраслями российского права и законодатель­ства, выявить предназначение налогового права в механизме правового регулирования установления, введения и взимания

XIV

Предисловие

налогов. Особое внимание уделено обоснованию юридической природы налогов, правовому статусу налогоплательщиков и на­логовых органов, налоговому контролю, ответственности за на­рушения налогового законодательства, а также особенностям взимания отдельных видов налогов. Основная задача авторов учебника — оказать содействие в освоении сложного норматив­ного материала в сфере налогообложения всем изучающим на­логовое право, а также помочь в практике применения налого­вого законодательства.

В последние несколько лет в России появилось множество работ, посвященных налоговому праву, что свидетельствует о попытках научного обоснования налогообложения. Данный учебник является новым этапом осмысления проблемы право­вого регулирования налоговой деятельности государства в со­временных условиях. Второе издание учебника обусловлено из­менениями в государственном строительстве, административ­ной и экономической сферах, произошедшими в Российской Федерации за последний год. Государство наметило курс на ук­репление вертикали власти, реформируется правовой статус ме­стного самоуправления и, как следствие, его финансовые осно­вы, происходит перераспределение полномочий финансово-контрольных органов, оптимизируются основные элементы на­логовой системы и т. д. Значительно усилилась роль судебной системы в разрешении финансово-правовых конфликтов, Кон­ституционным Судом РФ обоснованы новые правовые позиции относительно конституционности законодательства о налогах и сборах.

Налоговое законодательство России содержит основные экономические и юридические параметры, обеспечивающие комплексную правовую регламентацию налогообложения, по­этому системное изложение курса налогового права особенно важно для понимания содержания налоговой деятельности го­сударства.

Настоящий учебник подготовлен в соответствии с обяза­тельными требованиями второго поколения государственных стандартов высшего профессионального образования и методи­ческими требованиями, предъявляемыми к учебным изданиям. Вопросы, изложенные в данном учебнике, соответствуют учеб-

Предисловие

XV

ной программе по курсу «Налоговое право», рекомендованной Советом по правоведению УМО университетов РФ.

Нормативной базой учебника являются Конституция РФ, правовые позиции Конституционного Суда РФ, Налоговый ко­декс РФ, иные федеральные нормативные правовые акты, фи­нансово-правовые нормативные акты субъектов РФ и органов местного самоуправления. Эмпирической базой послужило обобщение практики налоговой деятельности российского го­сударства. Теоретическую основу учебника составили труды отечественных и зарубежных ученых, затрагивающие различ­ные аспекты финансового права.

Использование широкого круга научных источников позво­лило отразить альтернативные подходы к пониманию налого­вого права в целом, его институтов, отдельных норм, а также выяснить место налогового права в системе российского права.

Изучение налогового права в высших юридических учебных заведениях предполагает необходимость знания не только важ­нейших актов налогового законодательства, но и теоретических основ налогового права как самостоятельной дисциплины в российском правовом образовании. При этом следует иметь в виду, что к теоретическому обоснованию налогово-правовых принципов и институтов предъявляются повышенные требова­ния в связи с развитием налогообложения как одного из при­знаков государства, формы государственного управления и важнейшего доходного источника бюджетов всех уровней.

Предлагаемый учебник предусматривает углубленное изуче­ние студентами таких вопросов, как история развития налого­обложения, нормы налогового права, налоговые правоотноше­ния, субъекты налогового права, правовой режим налоговой тайны, налоговые правонарушения, налогово-правовая ответст­венность. Серьезное внимание уделяется международному на­логовому праву и налоговому праву зарубежных стран.

Авторский коллектив надеется, что в современных условиях организации учебного процесса, когда каждое высшее учебное заведение получило право самостоятельно формировать свои учебные планы, структура учебника может послужить ориенти­ром для всестороннего изучения налогового права.

Дополняющие текст учебника приложения обогащают тео­ретический материал и делают книгу особенно полезной для

XVI

Предисловие

студентов, преподавателей, практических работников, а также аспирантов и докторантов. В современных условиях возрастает значение исследований, носящих глубокий систематизирован­ный характер, содержащих концептуальные положения приме­нительно к новым финансово-правовым явлениям, охватываю­щих максимальное количество теоретических вопросов и науч­но их разрешающих.

Коллектив авторов надеется, что данный учебник будет спо­собствовать решению актуальнейшей задачи российского госу­дарства — подготовке и повышению квалификации юридиче­ских кадров.

Ю. А. Крохина, доктор юридических наук, профессор

Общая часть