84. Налог на прибыль предприятий и организаций

Налог на прибыль предприятий и организаций установлен Законом РФ от 27 декабря 1991г. и введен с 1992г. взамен ранее действовавших платежей из прибыли государственных предприятий и налогов с колхозов, предприятий кооперативных и общественных организаций. Он отнесен к разряду федеральных налогов. Крупные поступления по этому налогу позволили использовать его в качестве регулирующего доходного источника в отношении бюджетов субъектов Российской Федерации в целях их сбалансированности. В таком качестве налог закреплен в Законе «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (п.4 ст.19).

Однако впоследствии поступления данного налога были пжделены на две части — федеральную и субъектов Федерации. Последние получили право самостоятельно утверждать ставки налога (в установленных федеральным законодательством пределах) в части, подлежащей зачислению в их бюджеты. Такой порядок был первоначально введен с 1994г. Указом Президента РФ «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» от 22 декабря 1993г. и затем закреплен в законодательных актах. Налоговый кодекс РФ (часть первая) по-прежнему предусматривает налог на прибыль предприятий и организаций в перечне федеральных платежей.

Помимо упомянутого изменения с 1994г. было отменено налогообложение доходов банков и страховых организаций на основе особого законодательства и на этих субъектов распространен Закон о налоге на прибыль предприятий и организаций.

С учетом изменений и дополнений Закон относит к плательщикам налога на прибыль:

а) предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные и страховые организации;

б) созданные на российской территории предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

в) филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений) Сбербанка РФ, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет;

г) филиалы (территориальные банки) Сбербанка РФ, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петербурге.

Перечисленные плательщики в дальнейшем именуются «предприятиями», а кредитные, страховые организации и их филиалы — соответственно банками и страховщиками при необходимости определения особенностей их налогообложения.

Для предприятий некоторых отраслей народного хозяйства, а именно: для предприятий, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта и связи, а также объединений и предприятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства, порядок уплаты налога на прибыль устанавливается особо Правительством РФ.

Предприятия любых организационно-правовых форм не являются плательщиками данного налога по прибыли от реализации ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции (за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными органами субъектов Федерации). Однако названные предприятия уплачивают налог на прибыль, полученную от других видов деятельности.

Организации, занимающиеся игорным бизнесом, который подлежит особому налогообложению, вместе с тем должны уплачивать налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности, на основании Федерального закона «О налоге на игорный бизнес» от 31 июля 1998г.

Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, полученная от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия, и доходов от внереализационных операций, уменьшенная на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции, в том числе на оплату труда. Перечень затрат, включаемых в себестоимость, и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, должен определяться особым федеральным законом. До его принятия следует руководствоваться ранее установленным порядком.

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции. Этот индекс исчисляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

В состав доходов от внереализационных операций входят доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию, прибыль, полученная при исполнении соглашения о разделе продукции, и другие доходы, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией. Сюда же входят суммы безвозмездной помощи и др.

При исчислении налогооблагаемой базы банков валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений на формирование резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам.

Бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

Закон предусматривает особенности определения налогооблагаемой прибыли иностранных юридических лиц: налогообложению подлежит лишь та часть прибыли, которая получена иностранным юридическим лицом в связи с деятельностью в Российской Федерации. В случаях, когда не ведется отдельного учета такой прибыли, она может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом, если же не представляется возможность прямо определить эту прибыль, то налоговый орган вправе рассчитывать ее на основании валового дохода или произведенных расходов, исходя из нормы рентабельности — 25 процентов.

Ставки налога. Установлены две раздельные ставки для зачисления в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ (с одной и той же суммы облагаемой налогом прибыли перечисленных предприятий). Федеральным законом от 31 марта 1999г. их размер понижен и составляет: для зачисления в федеральный бюджет 11% (вместо 13%) и в бюджеты субъектов РФ — не свыше 19% (вместо 22%), а для предприятий от прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций не свыше 27% (вместо 30%). Конкретные ставки налога в указанных пределах для зачисления в бюджеты субъектов РФ устанавливают законодательные органы соответствующих субъектов РФ.

По данному налогу предусмотрена широкая система льгот, имеющих стимулирующее, социальное и иное значение. Среди них следующие группы льгот.

1. Льготы, призванные стимулировать расходы предприятий на определенные направления их деятельности, имеющие экономическое и социальное значение общего характера (затраты на финансирование капитальных вложений производственного назначения предприятиями сферы материального производства; на содержание находящихся на балансе предприятий объектов и учреждений социального значения — здравоохранения, народного образования, культуры и т.п.; взносы на благотворительные цели в пределах 5% облагаемой прибыли; затраты образовательных учреждений на нужды образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении; научных организаций — непосредственно на развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; затраты предприятий на развитие социальной и коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента и социальной сферы личного состава уголовно-исполнительной системы и некоторые другие). На суммы фактически произведенных указанных расходов для данных предприятий уменьшается облагаемая прибыль.

2. Льготы для отдельных предприятий, нуждающихся в силу своих особенностей в финансовой поддержке. Это предприятия, не менее 50% общего числа работников которых составляют инвалиды и (или) пенсионеры. Для этих предприятий сумма налога понижается на 50%.

У предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, из налогооблагаемой прибыли исключается сумма прибыли, направленная на осуществление уставной деятельности этих союзов.

Несколько льгот предусмотрено и для малых предприятий. Так, предприятия, получившие убыток в предыдущем году, за исключением убытков от операций с ценными бумагами, освобождаются от уплаты налога с той части прибыли, которая направляется на покрытие убытка в течение пяти лет. Не облагается налогом прибыль от вновь созданного производства на период его окупаемости (не свыше трех лет) и т.д.

3. Льготы для организаций, нуждающихся в финансовой поддержке в силу своего социального предназначения. Освобождены от налога на прибыль общественные организации инвалидов; специализированные протезно-ортопедические предприятия; прибыль от производства продукции традиционных народных, а также народных художественных промыслов, психиатрические, психоневрологические и противотуберкулезные учреждения; государственные и муниципальные музеи, библиотеки, театры и т.п.

Освобождены также религиозные объединения и находящиеся в их собственности предприятия от налога на прибыль от культовой деятельности, а также на прибыль, направляемую на осуществление религиозной деятельности этих объединений.

Законодательство устанавливает в определенных случаях условия и пределы предоставляемых льгот, а также общее ограничение по уменьшению сумм налога за счет льгот.

Состав налоговых льгот, как и ставки налога на прибыль, могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий год.

Сроки уплаты. Предприятия, за исключением иностранных юридических лиц, уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль (исходя из ее предполагаемой суммы) не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы.

Начиная с 1 января 1997г. все предприятия, за некоторыми исключениями, имеют право перейти на ежемесячную уплату налога, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц.

Иностранные организации уплачивают налог на прибыль в налоговом органе по месту их постановки на учет. Не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, они должны представлять в этот налоговый орган отчет о деятельности в РФ и налоговую декларацию.

Закон предусматривает особенности уплаты налогов с отдельных видов доходов, которые взимаются с предприятий помимо налога на прибыль. В отношении них установлены особые ставки налога. К таким доходам отнесены следующие.

В размере 15% облагаются дивиденды, проценты, полученные по ценным бумагам, в том числе доходы, полученные по государственным ценным бумагам РФ и субъектов РФ, а также органов местного самоуправления; доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации. При этом не взимается налог с доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения.

В размере 70% облагаются доходы видеосалонов (видеопоказа) от проката носителей с видео- и аудиозаписями. Суммы налога с доходов, взимаемого по ставке 15%, зачисляются в федеральный бюджет, с других доходов — в бюджеты субъектов Федерации.

Установлены также ставки налогов, уплачиваемых иностранными юридическими лицами с доходов, не связанных с их деятельностью в Российской Федерации (от дивидендов, процентов, долевого участия в предприятиях с иностранными инвестициями, от использования авторских прав, лицензий и др.).

Если международным договором Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем в российском законодательстве о налоге на прибыль предприятий и организаций, то применяются правила международного договора. Но в договоры запрещается вносить оговорки, в соответствии с которыми предприятие или иностранное лицо берет на себя обязательство нести расходы по уплате налога других налогоплательщиков.

В целях устранения двойного налогообложения учитывается сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими организациями за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, однако только в пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников за пределами РФ.