Вариация льгот для особых экономических зон.

Новый порядок учета расходов на НИОКР

Расходами на НИОКР признаются затраты не только на создание новой или усовершенствование производимой продукции, но и на новые или усовершенствованные технологии, методы организации производства и управления.

Кроме того, устанавливается перечень таких расходов. В частности, в него входят следующие затраты, непосредственно связанные с выполнением НИОКР:

амортизационные отчисления;

расходы на оплату труда;

материальные расходы;

иные расходы.

Все эти затраты учитываются в прочих расходах единовременно: отчисления в фонды списываются в момент их перечисления, а остальные расходы - в период завершения соответствующих исследований (их отдельных этапов). При этом признание затрат не зависит от результатов НИОКР. Инспекция же вправе назначить экспертизу этого отчета, которая может производиться государственными академиями наук, федеральными и национальными исследовательскими университетами, государственными научными центрами, национальными исследовательскими центрами или федеральными центрами науки и высоких технологий.

В случае непредставления отчета расходы на НИОКР признаются только в размере фактических затрат.

Помимо прочего, с нового года для некоторых расходов на НИОКР устанавливаются лимиты списания. Так, отчисления в фонды включаются в расходы только в размере не более 1,5 процентов доходов от реализации. а затрат, помимо прямо обозначенных в перечне пункта 2 статьи 262 НК РФ, тоже существует ограничение - не более 75 процентов от суммы расходов на оплату труда на НИОКР. Но это ограничение действует только в части применения к таким расходам коэффициента 1,5. То есть сверхнормативные расходы, связанные с выполнением НИОКР, не учитываются в повышенном размере.

Затраты учитываются либо через механизм амортизации, либо в составе прочих расходов в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок необходимо отразить в учетной политике.

При этом убыток от реализации нематериального актива, полученного в результате НИОКР по перечню, установленному Постановлением № 988, не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Резерв предстоящих расходов на НИОКР ( с 2012 г.)

Федеральный закон от 07.06.2011 № 132-ФЗ дополнил Налоговый кодекс РФ статьей 267.2, регламентирующей порядок формирования резерва предстоящих расходов на НИОКР. Раньше данный резерв нельзя было создать, а с 2012 г. у налогоплательщика появится такая возможность. Сам резерв создается на основании программы проведения НИОКР. При этом для каждой утвержденной программы формируется отдельный резерв на срок, на который запланировано проведение соответствующих исследований и разработок, но не более чем на два года. Выбранный срок также подлежит отражению в учетной политике.

Размера резерва, не должен превышать планируемые расходы (смету) на реализацию утвержденной программы. Организация, создавшая резерв предстоящих расходов на НИОКР, затраты по реализации утвержденных программ списывает за счет этого резерва. Если фактические затраты на НИОКР окажутся больше, чем сумма, на которую сформирован резерв, то разница между указанными суммами учитывается в расходах в соответствии со ст.ст. 262 и 332.1 НК РФ.

Если же в установленный срок резерв не полностью использован, то оставшаяся сумма подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления.

Амортизация объектов, используемых для выполнения НИОКР

С 2012 г. амортизируемое имущество, используемое для выполнения НИОКР, формирует отдельную подгруппу в составе амортизационной группы у налогоплательщика, применяющего нелинейный метод.

Появление и функционирование внебюджетных фондов

необходимость выделения чрезвычайно важных для общества расходов и обеспечение их самостоятельными ресурсами

наличие у государства целевых расходов, подлежащих обязательному и полному обеспечению (в т.ч. за счет специальных финансовых источников),

необходимость обеспечения большей (чем у бюджета) оперативной самостоятельности внебюджетных фондов, не так жестко регламентируемых законодательными органами страны и в меньшей степени, чем бюджет, контролируемых со стороны парламента.

. Создание внебюджетных фондов

Закон РСФСР от 10 октября 1991 г. «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» в экономике России в 1991-1993 годах

Доходы инновационных внебюджетных фондов :

•специальные целевые налоги и сборы, установленные для соответствующего фонда;

•отчисления от прибыли предприятий, учреждений, организаций;

•средства бюджета;

•прибыль от коммерческой деятельности, осуществляемой фондом как юридическим лицом;

•займы, полученные фондом у Центрального Банка РФ или коммерческих банков

Особенности внебюджетных фондов (ВФ)

запланированы органами власти и управления и имеют строгую целевую направленность;

денежные средства фондов используются для финансирования государственных расходов, не включенных в бюджет;

формируются в основном за счет отчислений юридических и физических лиц;

денежные ресурсы фонда находятся в государственной собственности, они не входят в состав бюджетов, а также других фондов, и не подлежат изъятию на какие-либо цели, прямо не предусмотренные законом;

ВФ находясь в собственности государства, являются автономными .

Определение ВФ

Экономические (НИОКР) внебюджетные фонды государства и частных лиц представляют собой совокупность финансовых ресурсов, которые

находятся в распоряжении центральных, региональных государственных органов власти;

в ведении частных и общественных организаций,

имеют строго целевое назначение – стимулирование и финансирование научных исследований, опытно-конструкторских разработок, внедрения, распространения и освоения нововведений.

Источники формирования ВФ

специальные целевые налоги и сборы, установленные для соответствующего фонда;

отчисления от прибыли предприятий, учреждений, организаций;

средства бюджета;

прибыль от коммерческой деятельности, осуществляемой фондом как юридическим лицом;

займы, полученные фондом у Центрального Банка РФ или коммерческих банков.

Основные инновационные фонды РФ

Российский фонд фундаментальных исследований

Российский гуманитарный научный фонд,

Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства

Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере,

Российский фонд технологического развития

Государственный фонд конверсии,

Федеральный фонд производственных инноваций,

Федеральный фонд развития электронной техники

Внебюджетные фонды НИОКР межотраслевого и отраслевого (ведомственного) назначения, которые создаются на федеральном уровне для финансирования затрат на научно-исследовательские и опытно- конструкторские работы (НИОКР).

Проблемы фондов финансирования

Несоответствие нормативно правовой базы

Законодательные ограничения на вложения фондом средств в организации инновационной инфраструктуры (технопарки, центры трансфера технологий и т.п.).

Требование об обязательной возвратности всех полученных от фондов средств в течение 3-х лет

Отсутствие у РФТР статуса юридического лица, инвестировать возвратные средства и привлекать внебюджетные ресурсы

нельзя.

Отсутствие фондов поддержки прикладных разработок и изобретений, физических лиц

Нет поддержки негосударственных научных организаций

предоставления ученым и студентам институциональных грантов на проведение прикладных исследований и создание в последующем научной фирмы для дальнейшего проведения исследований и разработок.