3. Отражение информации на счетах бухгалтерского учета

3.1. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение

Для управления процессами деятельности организации необходима информация не только о состоянии имущества, собственного капитала и обязательств на определенную дату, но и об их движении. Для отражения изменений в составе имущества, собственного капитала и обязательств используются бухгалтерские счета. В каждом счете на основании первичных документов отражаются лишь однородные хозяйственные операции, для которых этот счет предназначен. При этом эти операции увеличивают или уменьшают величину учитываемого показателя. Например, все операции, связанные с поступлением и выбытием объектов основных средств, группируются и учитываются на счете «Основные средства», заготовление и расход материалов - на счете «Материалы», получение и выдача наличных денежных средств - на счете «Касса» и т. д. Таким образом, счет бухгалтерского учета - это специальный способ группировки, текущего отражения и контроля изменений отдельных однородных объектов бухгалтерского учета. Изменения в составе имущества, собственного капитала и обязательств происходят в результате движения, т. е. их увеличения или уменьшения. Это дает возможность получать необходимые сведения по каждому типу изменений, так как на счетах для удобства отраже­ние изменений осуществляется отдельно - увеличение или уменьшение. В свою очередь, двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. В связи с этим построение счетов производится по двусторонней форме и графически изображается в следующем виде (рис.3).

«Дебет» «Наименование счета» «Кредит»

№ операции	Сумма	№ операции	Сумма

Рис.3. Структура счета бухгалтерского учета

Дебет и кредит являются техническими терминами для обозначе­ния взаимно противоположных сторон в движении имущества, собственного капитала и обязательств, отражаемых на счетах. Эти термины латинского происхождения (debet - он должен, credit - он верит). Деление баланса на его 2 части - актив и пассив предопределяет такое же деление счетов. Для учета имущества, которое показывается в активной части баланса, открываются активные счета. Для учета собственного капитала и обязательств организации, которые отражаются в пассивной части баланса, открываются пассивные счета. При открытии счетов запись остатков в активных счетах производится по дебету (т.е. на левой стороне счета), в пассивных - по кредиту (т.е. на правой стороне счета). Для обозначения остатка в теории бухгалтер­ского учета применяется специальный термин - сальдо, которое может быть начальным (на начало месяца, квартала, года) и конечным (на конец месяца, квартала, года). Термин «сальдо» происходит из итальянского языка (saldo - «остаток»). Учебная форма активного счета бухгалтерского учета представлена на рис. 4.

«Дебет» «Счет активный» «Кредит»

Сальдо начальное
Записи увеличений (+)	Записи уменьшений(-)
Дебетовый оборот	Кредитовый борот
Сальдо конечное

Рис.4. Схема активного счета

Учебная форма активного счета бухгал­терского учета представлена на рис. 5.

«Дебет» «Счет пассивный» «Кредит»

	Сальдо начальное
Записи уменьшений (-)	Записи увеличений (+)
Дебетовый оборот	Кредитовый оборот
	Сальдо конечное

Рис.5. Схема пассивного счета

В дальнейшем записи увеличений имущества, собственного капитала и обязательств будут производиться на той стороне счета, на которой произведена запись начального сальдо, а записи уменьшений - на противоположных сторонах. Таким образом, записи увеличений и уменьшений в активных и пассивных счетах производятся на противоположных сторонах счета. При этом записи увеличений отделяются чертой от записи начального сальдо.

Периодически подсчитываются суммы записей увеличений и уменьшений по дебету и кредиту счетов. Суммы записей увеличений и уменьшений имущества и его источников называются оборотами. При этом при подсчете оборотов во внимание не принимается сальдо начальное. Исходя из этого, обороты по дебету активных счетов отражают увеличение имущества, а по их кредиту - его уменьшение. Соответственно, обороты по кредиту пассивных счетов отражают увеличение источников возникновения имущества, а по дебету - их уменьшение.

На основании начального сальдо, оборотов по дебету и кредиту счетов определяется новое состояние имущества и его источников, т. е. новое сальдо или сальдо конечное, которое должно быть только дебетовым в активных счетах и только кредитовым - в пассивных счетах.

Для подсчета конечного сальдо применяются следующие формулы:

• в активных счетах:

Сн + Об. по Дт - Об. по Кт = Ск по Дт (4),

где Сн - сальдо начальное по дебету счета; Об. по Дт - оборот по дебету счета; Об. по Кт - оборот по кредиту счета; Ск - сальдо конечное по дебету счета;

• в пассивных счетах:

С_н + Об. по Кт - Об. по Дт = С_к по Кт (5),

где Сн - сальдо начальное по кредиту счета; Об. по Кт - оборот по кредиту счета; Об. по Дт - оборот по дебету счета; С_к - сальдо конечное по кредиту счета.

При отсутствии начального сальдо применяются следующие формулы:

• в активных счетах:

Ск = Об. по Дт - Об. по Кт (6),

где Об. по Дт - оборот по дебету счета; Об. по Кт - оборот по кредиту счета; Ск - сальдо конечное по дебету счета;

• в пассивных счетах:

С_к = Об. по Кт - Об. по Дт (7),

где Об. по Кт - оборот по кредиту счета; Об. по Дт - оборот по дебету счета; С_к - сальдо конечное по кредиту счета.