2. Состав и структура цен

В ценообразовании себестоимость является нижним пределом цены, что призвано стимулировать поиски резервов экономии по всем видам и группам затрат.

Необходимо отметить, что даже свободные цены не устанавливаются произвольно. Согласно своему глубинному происхождению, цены выражают средние общественно-необходимые затраты на производство товара и колеблются вокруг его стоимости. На стоимость продукции предприятия относятся произведенные им расходы, связанные с производством и обращением.

Согласно налоговому законодательству Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Под расходами (в юридическом смысле) понимаются обоснованные, документально подтвержденные и рационально расходуемые затраты на производство и обращение.

Порядок документирования расходов регулируется нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету. Обоснованность и рациональность расходов - экономически оправданные расходы, связанные с производством и реализацией продукции, а также осуществление их с учетом рационального использования с подтверждением норм, смет, расчетов.

К расходам относят и внереализационные расходы.

2.1. Формирование себестоимости товара

Затраты, включаемые в себестоимость продукции для целей планирования и анализа, и прежде всего производственные, можно сгруппировать по ряду классификационных признаков, наиболее распространенные из которых показаны на рис. 2.1.

Классификационный признак	Затраты по классификационному признаку	Содержание затрат
По экономической природе	Элементы (смета)	Общий объем потребляемых ресурсов в стоимостном выражении
	Статьи калькуляции	По месту возникновения затрат при их калькулировании
В зависимости от объема производства	Условно-постоянные	В определенный период практически не зависят от объема производства
	Условно-переменные	Находятся в прямой зависимости от объема производства
По степени участия в процессе производства	Основные	Непосредственно связаны с процессом производства продукции (сырье, топливо, зарплата и т. п.)
	Накладные	Связаны с процессом управления производством (общезаводские, цеховые и т. п.)
По способу отнесения на себестоимость продукции	Прямые	Непосредственно связаны с производством продукции (сырье, топливо, зарплата, и т. п.)
	Косвенные	Связаны с работой подразделения или предприятия в целом, относятся на себестоимость расчетным путем (общезаводские, цеховые и т. п.)

Рис. 2.1. Классификация производственных затрат

Себестоимость - денежное выражение текущих затрат на производство и реализацию продукции, часть стоимости продукции.

Состав затрат, включаемых в себестоимость и учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли (дохода), определяется законодательством. Кроме того, воздействие государства на затраты осуществляется посредством установления:

• норм отчислений от оплаты труда в социальные фонды;

• норм амортизационных отчислений от стоимости основных средств;

• размеров различных налогов и сборов, начисляемых за счет издержек производства и обращения.

Вместе с тем все затраты, которые входят в состав издержек обращения и производства, можно объединить в пять больших групп:

• сырье, материалы, энергия, топливо и другие природные ресурсы:

• работы производственного характера и услуги, выполненные специализированными организациями, обслуживающими производственный процесс предприятия;

• основные средства, нематериальные активы и другие средства труда при перенесении ими своей стоимости на продукцию по частям в виде амортизационных отчислений;

• затраты труда в виде заработной платы, премий и других видов оплаты труда, а также другие расходы, связанные с использованием рабочей силы;

• затраты, прямо не связанные с производством и реализацией продукции, но обусловленные непосредственно общественным характером производства.

В нормативно-правовых актах, регулирующих формирование себестоимости, определен подробный перечень затрат и их состав.

К ним относятся:

1) затраты на подготовку и освоение производства;

2) затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);

3) затраты, связанные с использованием природного сырья;

4) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;

5) расходы, связанные с рационализаторством и изобретательством;

6) расходы по обслуживанию процесса производства;

7) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

8) текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, фильтров и других природоохранительных объектов;

9) затраты, связанные с управлением производством;

10) расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров;

11) оплата услуг по осуществлению расчетных операций;

12) расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;

13) амортизация (износ) основных средств и нематериальных активов;

14) затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков;

15) затраты на создание страховых фондов (в пределах установленных законодательством норм);

16) затраты, связанные со сбытом продукции;

17) уплата налогов и сборов;

18) прочие затраты.

Кроме этого, в состав себестоимости продукции включают различные непроизводительные расходы:

• потери от брака;

• затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

• недостачи материальных ценностей (в пределах естественной убыли при отсутствии виновных лиц):

• выплаты по возмещению вреда, причиненного производственными травмами, и др., предусмотренные нормативно-правовыми актами.

Налоговый кодекс РФ (НК РФ), с одной стороны, упростил определение расходов (ст. 252), но, с другой стороны, ввел в данное понятие дополнительные признаки:

расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком, т. е. любые экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме и документально оформленные при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение прибыли. Предприятие должно доказать связь расходов с получением дохода и то, что данные затраты не выходят за пределы затрат, типичных для отрасли, в которой оперирует предприятие.

В НК РФ дана и группировка расходов.

Так, расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

• расходы на изготовление, хранение и доставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, приобретение и реализацию товаров;

• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

• расходы на обязательное и добровольное страхование;

• прочие расходы, связанные с производством или реализацией.

Расходы, связанные с производством или реализацией, разделяются:

• на материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации;

• прочие расходы.

Организация учета затрат на производство и обращение зависит от вида деятельности, характера производства и вырабатываемой продукции, структуры управления и размеров предприятия. Но при всем разнообразии видов деятельности организация учета затрат основывается на следующих принципах:

• неизменности принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

• полноты отражения в учете всех хозяйственных операций;

• правильного отнесения расходов и доходов к отчетным периодам;

• разграничения в учете текущих затрат на производство и реализацию и капитальные вложения;

• регламентации состава издержек обращения и производства.

По видам расходов затраты группируются по элементам и статьям расходов.

Классификация по статьям расходов (калькуляции) используется в управленческом учете, по экономическим элементам - в системе финансового учета.

Группировка затрат по статьям калькуляции отражается в отраслевых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Группировка затрат по элементам едина для предприятий всех отраслей.

Различают следующие элементы затрат:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

В ценообразовании себестоимость является нижним пределом цены, что призвано стимулировать поиски резервов экономии по всем видам и группам затрат.

Инструментарием снижения себестоимости является анализ затрат на производство и себестоимости продукции (работ, услуг), направленный на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии. В системе показателей экономической эффективности производства в отраслях материального производства планируются и анализируются такие показатели, как производство продукции на 1 рубль затрат, а также снижение затрат на 1 рубль товарной продукции.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции. Он исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции на ее объем.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи (факторы первого порядка связи с этим результативным показателем):

• изменение структуры выпускаемой продукции;

• изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

• изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

• изменение цен на товарную продукцию.

Динамика себестоимости разнородной продукции, работ и услуг лучше характеризуется показателем снижения себестоимости сравнимой продукции. Он представляет собой суммированную по всем видам продукции экономию, отнесенную ко всей себестоимости этой же продукции в базисном году и выраженную в процентах.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции являются следующим этапом углубленного анализа себестоимости продукции. Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (за год, реже - за квартал).

Важным разделом управления себестоимостью продукции является анализ взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли. Маркетинговый анализ должен ответить на вопрос: продавать ли небольшое количество изделий, но по относительно высокой цене, с ориентацией на состоятельного покупателя с индивидуальными запросами или продавать много изделий, ориентированных на массового покупателя по относительно низкой цене? Второй путь требует решения проблемы снижения расходов и себестоимости продукции; для этого необходим анализ поведения расходов.

При анализе взаимосвязи расходов, объема продукции и прибыли вычисляют точку равновесия убытков и прибыли - точку безубыточности (или порог рентабельности). Она характеризует величину выручки от продаж, когда убытков уже нет, но еще нет и прибыли.

Определение затрат в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц изделий или на отдельные виды производств называется калькулированием. Оно дает возможность исчислить фактическую или плановую себестоимость объекта или изделия и является основой для определения ожидаемого дохода.

Калькуляцией называют и документ, в котором представлен расчет плановой и фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). В современных условиях особый интерес представляет определение места и роли себестоимости в ценообразовании.

Калькулирование себестоимости - исчисление в денежном выражении затрат на производство и реализацию продукции, работ и услуг. Себестоимость единицы продукции определяется по калькуляционным статьям затрат - группам затрат, выделяемым в калькуляции. Принципиальное отличие группировки затрат по статьям калькуляции от группировки по экономическим элементам заключается в наличии в первой из них комплексных статей, объединяющих элементы, разнородные (таблицы 2.1-2.2):

Таблица 2.1