17. Профессиональная этика аудиторов России.

Одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине протоколом №56 от 31.05.07 г.Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах, поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента. Аудитор обязан соблюдать и подчиняться нормам профессиональной этики аудита. Он должен соблюдать следующие основные принципы поведения:- честность, т.е. аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Этот принцип также предполагает честное ведение дел и правдивость. Аудитор не должен быть связан с отчетностью и документами если есть основание полагать, что: а) они содержат неверные или вводящие в заблуждение утверждения; б) они содержат утверждения или данные, подготовленные небрежно; в) в них пропущены или искажены необходимые данные там, где пропуски или искажения могут вводить в заблуждения.- объективности. Аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов, либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений. Аудитору следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональное суждение.- профессионализм. Аудитор должен постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современного законодательства.- конфиденциальность. Аудитор должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в ходе аудита и не должен раскрывать эту информацию 3-м лицам. Конфиденциальная информация не должна использоваться аудитором для получения им или 3-ми лицами каких-либо преимуществ. Есть случаи, когда раскрытие информации необходимо:а) по требованию закона (судебные разбирательства, при сообщении ставших известными фактов при нарушении закона надлежащим органом гос власти)б) раскрытие является профессиональной обязанностью (при проверке качества работы аудиторской организации, при ответе на запрос или в ходе расследования внутри аудиторской организации, аудиторского объединения или надзорного органа)в) когда раскрытие информации санкционировано клиентом. Аудитор должен соблюдать законы и избегать любых действий, которые дискредитируют профессию аудитора. При предложении и продвижении своей кандидатуры аудитор не должен дискредитировать профессию.Аудитор не должен делать заявление, которое преувеличивает уровень услуг, которые он может представить, его квалификацию и приобретенный им опыт. Он не должен давать пренебрежительные отзывы по работе других аудиторов или проводить необоснованное сравнение своей работы с работой других аудиторов.

18. Понятие и классификация стандартов аудита

Аудиторские стандарты формируют единые базовые нормативные требования , качеству и надежности аудита , к-ые обеспечивают определенный уровень гарантий результатов проверки на основе аудиторских стандартов формируется учебные программы подготовки аудиторов и единые требования к проведению экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита , масштаб аудиторской проверки , виды отчетов аудиторов , вопросы методологии, базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии. Значение стандартов состоит в том, что они:1.обеспечивают приемлемое качество аудиторской проверки;2.способствуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;3.помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;4.увеличение престижа профессии аудита ;5. облегчают аудиторам ведение переговоров с клиентами;6.обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса.

19. Внешний контроль кач-ва ауд-х услуг Необх-ть изм-ний ФЗ «Об ауд. д-ти» объясн-ся повыш-м требов-ний к кач-ву А-та. Кач-во А-та-э. тождеств-ть мнения А-ра по мере искаж-я БО и меры ее факт-х искаж-ний. Т.е. если А-р дал закл-ние, что БО достов-на (недост-на), и никто не доказал иного, значит, А-т проведен качест-но. Внеш. проверки контроля кач-ва А-та м. выпол-ся: *уполномочен-м федеральным органом по гос. регулир-ю аудит. деят-ти (контроль за собл-нием ауд. орг-ми и индив. предпр-лями федер. Правил, орг-ция сис-мы надзора за собл-нием ауд. орг-ми и индив. ауд-рами лиценз-х требов-ний и условий); *аккредит-ми професс-ми ауд-кими объед-ниями (участ-ть в аттест-ции на право осущ-ния ауд. д-ти, провод-мой уполномочен. федер. органом, разр-ть учебные прогр-мы и планы в соотв. с квалиф0ми требов-ми уполномоч-го федер. органа, осущ-ть профес-ную подготовку ауд-ров). Уклонение от провед-я внеш-ней проверки кач-ва работы/непрест-ние провер-щим всей необх-мой д/я проверки док-ции/иной требуемой инф-ции м. служить основ-нием д/я аннулир-я лицензии на осущ-ние ауд. д-ти. При выявл-нии в ходе внеш. проверки кач-ва работы А-ров фактов сист-мат-го наруш-ия требов-ний НПА и федер. Ст-тов провер-щие д. сообщ-ть о таких фактах в уполномочен. федер. орган. Такие А-ры м.б. привлечены к отв-ти, уст-ной ФЗ «Об ауд. д-ти», вплоть до аннулир-я лицензии на осущ-ние ауд. д-ти. Внеш. контроль кач-ва Ата т/же предпол-т контроль за уровнем профес-ма А-ров. Внеш. контроль кач-ва обесп-ся метод-ми прдварит-го, тек-го и последующ-го контр-ля. Предварит. внеш. контроль кач-ва А-та осущ-ся путем сдачи претендентами экзаменов на право заним-ся ауд. д-тью. Тек. и послед-щий контроль кач-ва осущ-ся путем орг-ции пост-го надзора за д-тью А-ров и А-ких орг-ций. Кроме того А-ры и А-кие орг-ции д. предст-ть в МФ РФ ежегодно отчеты о своей д-ти. Отчет вкл-т 3 раздела: 1)Общие сведенья – числ-ть спец-тов, аттестов-х А-ров, инф-ция о повыш-нии квалиф-ции, о членстве в обществ-х орг-х; 2)Эк-кие пок-ли д-ти за отч. пер-д - инф-ция о реал-ции ауд. услуг по направл-м А-та; 3)Данные об ауд. проверках орг-ций, кот. подлежат обяз-ному А-ту, рез-ты А-та этих орг-ций. В наст. вр. Предпол-ся, что контр-ть кач-во А-та будут саморегулир-мые ауд. орг-ции (САО). Об-том внеш. контроля со стороны САО м.б. т-ко раб. док-ция, т.к. предварит. и тек. контроль кач-ва А-та невозможны. Заребежом орг-цию работы по обеспеч-ю кач-ва ауд. услуг осущ-т также МФБ. Совет МФБ утвердил Полож-ние о м/унар. ауд. практике, по кот. САО д. продемонстр-ть программы, гарантир-щие собл-ние А-рами Ст-тов профес-ной д-ти. В Англии д/я повыш-я кач-ва А-та разделена отв-ть А-ров с акц-рами аудир-мой орг-ции.

20.Оценка с-мы внутр.контроля (СВК). Регл-ся Пр-лом «Оценка ауд-х рисков и ВК, осуществл-ый ауд-мым лицом». СВК-э. совок-ть организ-х мер, процедур, методик, кот. приняты рук-вом ауд-го лица д/я эф-го и упорядочен-го ведения ФХД, сохран-сти активов, выявл-ния, предотвращ-я, исправлен-я ошибок, а также своеt-ной подготовки достоверной фин. отч-ти. СВК вкл-т в себя контрольную среду и процедуры контроля. Контр. среда-э. осведомл-ть и д-вия рук-ва ауд. лица, направл-е на установл-е и поддрерж-ие СВК, понимание ее значим-сти д/я S (стиль и осн-е пр-пы упр-я Sом, кадровая пол-ка, организ. Стр-ра п/п, пор-к подгот-ки БФО д/я внеш. польз-лей, ведение упр. учета и подгот-ка отч-ти д/я внутр. польз-лей ит.д.) Процед-ры контр-ля-э. пол-ка, процедуры, контр. среда, создан-е рук-вом д/я достиж-я конкрет-х целей Sа (контроль и утв-ние д-тов проверка арифмет. точностипровед-е инвент-ции ит.д.). Изуч-е и оценка особ-тей СВК д.в обяз-м пор-ке документир-ся. При этом м.б. исп-ны след. типовые формы док-ции:1)спец.бланки; 2)спец.разраб-е тесты; 3)перечень типовых вопросов для выясн-я мнений руков-щего персонала и раб-в бух-ии; 4)разл.блок-схемы и гр-ки; 5)перечень замечаний,протоколы и акты. Ауд.орг-ии сам-но разраб-ют методики и пор-к изуч-я и оценки сист.б/у и ВК,а т-же план-ют процедуры А в зав-ти от получ-х рез-тов изуч-я и оценки сист.б/у и ВК. Сниж-е V и деталь-ти отд-х ауд-х процедур по получ-м рез-м д.б.во всех сл-ях аргум-ны и задокумент-ны. Недост-ки СВК, выявл-е в ходе их изуч-я,а т-же реком-ии по устран-ю этих недост-ков д.б.отражены в письм.инф-ии ауд-ра рук-ву проверяемого эк.S. Ауд-р оцен-ет СВК в 3 этапа: 1)общее ознак-е с СВК эк.S. Здесь следует получить общее представ-е о спец-ке и масш-бах д-ти эк.S и о сист его б/у.По итогам первонач. ознакомл-я ауд-ры м.принять реш-е о том,может ли она в своей прв-ке доверять СВК. Если ауд-ры прин-ют реш-е о том,что они не м.полаг-ся на СВК,тогда ауд-ры план-ют свою пров-ку т.о.,чтобы ауд.мнение о достов-ти б/о не основыв-сь на достов-ти СВК. Если ауд-р прин-ет реш-е о том, что он м. полаг-ся на СВК эк.S,то необх.провести первич-ю оценку надеж-ти СВК; 2)первич-я оценка надеж-ти СВК эк.S.На д.этапе ауд-ру след-т пров-ть всю хоз.д-цию эк.S всего отч периода предполаг-й пров-ки,т-же необх.обратить вним-е на те периоды хоз.д-ти,в кот.д-ть S имела особ-ти или различия по сравн-ю с д-тью,т ипич-й для всего периода. 3)подтвержд-е достов-ти оценки СВК. Ауд.орг-я,принявшая по итогам перв.оценки реш-е о доверии СВК обязана в ходе А вып-ть процедуры подтвержд-я достов-ти СВК,они н-ся тестиров-ем ср-в конт-ля. Ауд-р сост-ет вопросы и все получ-е ответы у персонала обяз-но документ-ся. В рез-те получ-го поним-я СВК ауд-р м. понять какие недостатки сущ-т в СВК. А-р в разумные сроки д. уведомить (в письм. форме) рук-во эк.S о выявл-х недостатках СВК. Но если ауд-р счит-т, что ее целесообр-ным, то это н. отр-ть в раб. д-тах.

21. Федеральные правила(стандарты) аудиторской деятельности (АД)Все федеральные правила (стандарты) аудита могут быть разбиты на 3 группы:1.стандарты, близкие по содержанию к соответствующим международным стандартам;2.стандарты , имеющие существенное отличие от международных стандартов , аналогом которых они явл-ся;3.стандарты аудита, не имеющие аудиторов в международной стандартов аудита.Фактически, принятые федеральные стандарты – официально – утвержденный перевод международных стандартов аудита. Благодаря этому, федеральные стандарты в отличие от российских правил стандартов аудита приняли лаконичность, но при этом утратили детали, к-ые были изложены в Российских стандартах аудита. Формы изложения в федеральных стандартах директивны. При этом аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудируемого заключения, к-ое осуществляется в соответствии с федеральными стандартами.