90 Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции свиноводства

Свиноводство отличается высокой биологической скороспелостью и быстрейшей окупаемостью кормов. При интенсивном откорме в возрасте 6–8 месяцев они достигают живой массы 100–120 кг, затрачивая на 1 кг прироста живой массы 4–4,5 кормовых единиц (крупнорогатый скот – 9–10 кормовых единиц и более). Свиньи имеют самый высокий убойный выход продукции: при откорме до 100 кг – 73 %, а при откорме 130–150 кг – 80 %.

Для кормления этих животных можно использовать самые разнообразные корма растительного и животного происхождения, как концентрированные, так и объемистые, сочные и пищевые отходы столовых, различные отходы рыбной и пищевой промышленности. Получаемая от них продукция – сало и мясо.

Учет затрат по свиноводству может осуществляться в неспециализованных организациях на одном аналитическом счете, а в специализированных – по технологическим группам животных, в разрезе производственных подразделений и видам произведенных расходов.

Перечень и общая сумма расходов, включаемых в себестоимость производимой продукции, регулируются Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными соответствующими министерствами Республики Беларусь 30.01.1998 № 19-12/397/01-21/8/3/03-02-07/300 (с последующими изменениями и дополнениями). Кроме того, сельскохозяйственные предприятия руководствуются при организации учета затрат на производство и Рекомендациями по учету затрат и исчислению себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий, утвержденными приказом Минсельхозпрода РБ от 14.12.1999 № 316.

Учет затрат на аналитических счетах по свиноводству, открытых к счету 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", ведут в первом разделе производственного отчета по животноводству формы 18-Ав разрезе следующей номенклатуры статей затрат:

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

сырье и материалы, в т.ч.:

– средства защиты животных;

– корма;

содержание и эксплуатация основных средств;

работы и услуги;

расходы денежных средств;

прочие затраты;

потери от падежа животных;

затраты по организации производства и управлению.

В производственном отчете по животноводству формы 18-А осуществляется учет затрат в разрезе объектов аналитического учета и по подразделениям как за месяц, так и с нарастающим итогом с начала года.

В первом разделе производственного отчета аккумулируются все необходимые учетные данные по дебету субсчета 20-2. На каждый объект учета (виды и учетные группы животных) отводятся отдельные графы. В них предусматривается запись технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета: среднее поголовье, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и в кормовых единицах и соответствующие суммарные данные согласно статьям затрат по дебету счета с отнесением их по корреспондирующим, кредитуемым счетам (70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 96 "Резервы предстоящих расходов", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" – на суммы основной и дополнительной оплаты труда с отчислениями; 10 "Материалы" – на стоимость израсходованных на содержание животных кормов, медикаментов, топлива и нефтепродуктов.) Этим обеспечивается учет по установленной номенклатуре статей аналитического учета и групп затрат по корреспондирующим счетам. Как правило, в производственном отчете для каждой статьи затрат отводится отдельная строка, но с подразделением ее по видам затрат при разной корреспонденции счетов. В случае, если вид и статья затрат совпадают, имея единую корреспонденцию, они отражаются по одной строке.

При заполнении производственного отчета по животноводству привлекается большое количество первичных и сводных документов. Для заполнения данных о количестве кормо-дней, расходе кормов и подстилки используют ведомость учета расхода кормов формы 202-АПК. Данные о затратах и оплате труда заполняются на основаниитабеля учета рабочего времени и начисления заработка работникам животноводства формы 501-АПК. Суммы начисленной амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, используемым в свиноводстве, с отнесением на конкретные объекты учета подтверждаютсяведомостью расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы 49-АПК.

Суммы расходов по материальным ценностям в производственном отчете должны подтверждаться соответствующими данными первичных документов, которые обобщаются в отчетах о движении продукции и материалов формы 215-АПКпо кормам, биопрепаратам и лечебным препаратам, другим материалам.

Следует подчеркнуть, что в себестоимость продукции свиноводства включается только технологический падеж на основании акта на выбытие животных и птицы формы 302-АПК, утвержденного руководителем организации с резолюцией: "Списать в затраты производства".

Во втором разделе производственного отчета отражают выход основной и побочной продукции отрасли свиноводства, относимой с кредита счета 20, субсчет 2 "Животноводство", в дебет корреспондирующих счетов 11, 10 и других с отражением количества и суммы.

Данные о выходе продукции животноводства в производственном отчете отражают на основании следующих документов: приплод – акта на оприходование приплода животных формы 306-АПК, прирост живой массы свиней –ведомости определения прироста живой массы формы 307-АПК. Основанием для составления ведомости для определения прироста живой массы служит первичная документация по движению поголовья свиней, составленная за отчетный месяц (ведомость взвешивания, акты на выбытие животных и птицы, товарно-транспортные накладные, акты на оприходование приплода, акты на перевод животных и др.).

Для определения прироста живой массы свиней за отчетный период необходимо суммировать их живую массу на конец отчетного периода (года) и живую массу поголовья, выбывшего в течение отчетного периода (года), включая и живую массу павшего поголовья, и из полученного итога вычесть живую массу поголовья, имевшегося на начало отчетного периода (года), и живую массу свиней, поступивших в течение отчетного периода (года).

То есть прирост, полученный по свиноводству, определяется по формуле:

М = М_к+ М_в– М_п– М_н,

где М – прирост живой массы за отчетный период;

М_к– масса поголовья свиней на конец отчетного периода (года);

М_в– масса выбывшего поголовья за год, включая павших животных по их массе на последнее взвешивание до падежа;

М_п– масса поступившего поголовья;

М_н – масса поголовья свиней на начало отчетного периода (года).

Данные первичных документов по полученной продукции свиноводства обобщаются в разрезе половозрастных групп животных и структурных подразделений в отчете о движении скота и птицы на ферме формы 311-АПК.

От свиноводства, как и от других видов животных, получают побочную продукцию – навоз. Количество навоза определяют по результатам фактического взвешивания, если имеется такая возможность, либо расчетным путем, исходя из количества поголовья животных, содержащихся в организации, и норм получения навоза. Для оприходования навоза по результатам фактического взвешивания составляется требование-накладная формы 203-АПК; расчетным путем –акт на оприходование навоза произвольной формы.

Данные отчета о движении скота и птицы на ферме формы 311-АПК и документы на оприходование навоза служат основанием для записи во второй раздел производственного отчета по животноводству формы 18-А, а месячные кредитовые обороты, в разрезе корреспондирующих счетов, – для заполнения лицевой части производственного отчета по животноводству, данные из которого переносят в журнал-ордер формы 10-АПК.

Основными бухгалтерскими записями по учету затрат и выходу продукции свиноводства являются следующие:

Исчисление себестоимости продукции свиноводства

До исчисления себестоимости продукции свиноводства необходимо:

– определить фактическую себестоимость выполненных услуг вспомогательными производствами и, исходя из объемов оказанных ими услуг свиноводству, отнести долю расходов вспомогательных производств на свиноводство (или списать калькуляционную разницу, если в течение года услуги вспомогательных производств относятся к нормативно-прогнозной стоимости);

– определить и списать долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов на свиноводство;

– исчислить фактическую себестоимость продукции растениеводства и списать калькуляционные разницы в доле, приходящейся на свиноводство;

– распределить расходы по содержанию кормоцехов (кормокухонь) между отдельными видами (группами) животных пропорционально физической массе расходованных кормов, приготовленных в кормоцехах;

– распределить затраты по размолу фуражного зерна пропорционально массе использованной муки (дерти). Расходы по содержанию и эксплуатации ДКУ (мельниц) учитывают на отдельном аналитическом счете 20 "Основное производство" (субсчет 3 "Промышленные производства ").

Объектами исчисления себестоимости в свиноводстве являются: по учетной группе свиней "Основное стадо" – приплод, прирост живой массы и общая живая масса поросят-отъемышей; по учетной группе "Свиньи на выращивании и откорме" – полученный прирост живой массы и общая живая масса.

По основному стаду свиней себестоимость 1 ц прироста живой массы поросят, отъемного возраста (как правило, в двухмесячном возрасте), исчисляется делением затрат на содержание основного стада свиней (свиноматок с поросятами до отъема, хряков-производителей), за исключением стоимости побочной продукции, на количество центнеров полученного прироста, включая живую массу приплода при рождении.

Себестоимость 1 ц живой массы поросят-отъемышей определяется делением стоимости молодняка свиней, находившегося под матками на начало года, и стоимости приплода и прироста молодняка до отъема в отчетном году на живую массу поросят-отъемышей, включая живую массу поросят, оставшихся на конец года. По этой себестоимости определяют стоимость поросят, переведенных в старшую группу и оставшихся на конец года под матками.

Себестоимость 1 ц прироста живой массы всех остальных учетных групп свиней (на доращивании и откорме) исчисляют делением учтенных затрат, за исключением стоимости побочной продукции (навоза), по соответствующей группе на количество полученных центнеров прироста живой массы по этой группе свиней.

В неспециализированных хозяйствах затраты учитывают в целом по отрасли. В этом случае объектом калькуляции являются прирост живой массы всех групп свиней, находящихся на выращивании и откорме, и их живая масса. Для исчисления себестоимости центнера прироста необходимо из общей суммы затрат по свиноводству исключить стоимость побочной продукции и оставшиеся затраты разделить на валовой прирост живой массы свиней, включая живую массу приплода при рождении