81 Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации как источник информации о ее хозяйственной деятельности. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в России.

Виды отчетности предприятия: бухгалтерская, статистическая; внешняя публичная, внутренняя. Взаимная увязка показателей различных видов и форм отчетности.

Значение и функции бухгалтерской отчетности в рыночной экономике. Отличия бухгалтерской отчетности от статистической. Пользователи бухгалтерской информации в странах с рыночной инфраструктурой. Общие требования, предъявляемые пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности в рыночной экономике. Международные стандарты бухгалтерского учета и Директивы по учету стран Европейского Союза (ЕС) – важнейшие нормативные акты, регулирующие состав и содержание бухгалтерских (финансовых) отчетов в международной практике. Качественные характеристики отчетных форм.

Переход России на международные стандарты финансовой отчетности – сближение состава и содержания форм бухгалтерской отчетности.

Состав годового и промежуточных бухгалтерских отчетов: отчетные формы, расшифровка статей отчета, схема структуры пояснительной записки (текстовой части отчета).

Сводная и консолидированная бухгалтерские отчетности, их различие, особенности составления.

82. Отчет о прибылях и бытках

Ф.№2 имеет ое знач-ние, т.к. в ней предст-ны все необх-мые свед-нья о фин. рез-тах ФХД орг-ции. В этом отчете данные предст-ны нарастающим итогом сначала года до отчетной даты (до конца года). Согл. ПБУ 4/99 н. разд-но раскр-ть (какMin-м) выр-ку от продажи т-в, пр-ции, р., у..; %ты к получению; д-ды от участия в др-х орг-х; прочие операц-ные расх-ды; внереализ-е д-ды, чрезвыч-е д-ды. Данные в ф.№2 предст-ся в завис-ти от признания орг-цией дох-в, вида д-дов, хар-ра д-ти, размеров и условий их получ-я (д-ды от бычных видов д-ти, операц-е, внереализ-е, чрезвыч-ные). Если каждые из дох-дов, предст-ных в ф.№2 сост-т 5% иее от общ.ы дох-в орг-ции, то н. отразить в этой форме соотвест-щую емуу расх-в. Данные за аналогичный пер-д предыд-го года д.б. сопоставимы с данными за отчетный период. Если данные несопост-мы, то их н. корректир-ть с учетом изм-ний у/п, НПА. При этом исправления в б/у не дел-ся! Такие пок-ли, каксеб-ть, коммерч-е, упр-кие р-ды, %ы к уплате, прочие операц-е р-ды, внереализ-е р-ды, ОНО привод-ся в круглых скобках.Если получен убыток, то егоа т/же отр-ся в круглых скобках по строкам “Вал. Пр”, “Пр (Уб) от продаж”,”Пр (Уб) до н/о”, ЧП (Уб) отч-го года. ЧП, отраж-ная по стр.190 д.б. увязана со стр.470 “Нераспр. Пр (непокрыт. Уб-к)” в ф.№1. Если орг-ция приняла реш-е об отражении показатлей, формир-щих Пр.ее чем за 2 года, то н., чтобы данные были сопоставимы за все эти пер-ды. В соотв. с ПБУ 18/2002 “Учет расч-в по н-гу на Пр” н. в ф.№2 отраж-ть ОНА ( вычит-мая времен. разница*24%), ОНО (н/о-мая врем. разница*24%), ПНО и ПНА (пост. разницы), тек. налог на Пр. (ТН=УР=ПНО+ОНА-ОНО, где УР-усл. расход=налогу на Пр). Данный факт обусл-лен наличием расхожд-ний м/у бух. и н/о-мой Пр. Эти различия порождены наличием пост-х и врем-х разниц.

83 Отчет о дв-ии д/с.Отч.о дв-ии д/с(ф.№4) отраж-т свед-я о потоках д/с с учетом их ост-ков на нач.г.и кон.отч.пер. в разрезе тек.,инвестиц.,фин.д-ти.Отч. сост-т из 4-х разд.:1)ост-к д/с на нач.г.;2)поступило д/с-всего и в т.ч.по видам поступл-ий(ВР от реал-ии ТРУ,от реа.ОС и иного им-ва,ав-сы получ-е от покуп-лей,бюдж.ассигнов-я и иное целев.финансир-е,получ-е безвозм-но кр-ты и займы,див-ды и % по ф/вл.,прочие поступл-я);3)направлено д/с-всего и вт.ч.по напр-ям р-дов(на оплату приобр-х ТРУ,на ОТ,отчисл-я на соц.нужды,выдачу подотч.сумм,выдачу ав-сов,оплату долевого уч-я в стр-ве,оплату машин,оборуд-я и трансп.ср-в,ф/вл,выплата див-дов и %,р-ты с б-том,оплату % по получ-м кр-там и займам,проч.выплаты и перечисл-я);4)ост-к д/с на кон.отч.перСвед-я о дв-ии д/с представл-ся в в-те РФ(руб.)по дан-м сч.50"Касса",51"Р/с",52"Валют.сч.»,55 "Спец.сч.в б-ках".Движ-е д/с показ-ся по видам д-ти-тек.,инвестиц-й,фин-й.Тек.д-ть-д-ть орг-ии по пр-ву пр-ции,торговле,общ.питанию и т.п.Инвестиц.д-ть свя.кап.влож-ми и д/ср-ми ф/вл-ми,а фин.д-ть-с осущ-ем кр/ср-х ф/вл-ий.Отч.о дв-ии д/с им-т важн.знач-е для контроля за фин.д-тью орг-ии.Справоч-е свед-я отчета по наличному р-ту,из них с прим-ем ККМ,позв-т контролир-ть наличный поток д/с.

84 Поясн-я к бух.б-су и отчету о пр-лях и уб-ках. Поясн-я к бух.балансу и отчету о пр-лях и уб-ках д.раскр-ть свед-я, относ-ся к у/п орг-ции, и обесп-ть польз-лей доп-ми данными, к-е нецелесообр-но вкл-ть в бух.б-с и отчет о пр-лях и уб-ках, но к-ые необх-мы польз-лям б/о для реальной оц-ки фин.пол-ия орг-ции, фин-х рез-тов ее д-ти и измен-й в ее фин.полож-и.В поясн-ях к б/б. и отчету о пр. и уб. Д.б.указано, что б/о сформ-на орг-цией исходя из Дей-щих в РФ пр-л БУ и О.

Поясн-я к б/б и отчету о пр.и уб д.раскр-ть след.доп.данные:о налич.на н. и к-ц отч.п/да и движ-и в теч.отч.п/да отдель-х видов НМА,ОС,ФВ,ДЗ,КЗ;об изм-ях в к-ле (УК,РК,ДК) орг-ции;о составе резервов предст-х р-дов и пл-жей, оценочных резервов, налич.их на нач.и к-ц отч.п/да, движ-и ср-в каждого резерва в теч.отч.п/да;об объемах продаж пр-ции, ТРУ;о составе з-т на пр-во;о составе внереал-х Д и Р; и др. Поясн-я к б/б. и отчету о пр.и уб.раскр-т инф-ю в виде отдель-х отч-х форм (отчет о движ-и д/с, отчет об изм-х к-ла и др.) и в виде пояснит-й записки.В бух. Отч-ти д.б.раскрыты данные о движ-и д/с в отч.п/де, х-щие нал-е, поступл-е и расхо-ние д/с в орг-ции. Поясн-я к б/б и отчету о пр.и уб. Д.раскрывать:юр.адрес орг-ции:осн-е виды д-ти;ср/год.числ-ть раб-х за отч.п/д;состав (фамилии и долж-ти) членов исполнит-х и контр-х орг-в орг-ции.

85 Сводная и консолидиров-я б/о.Отч-ть-единая сист.д-х об имущ-ном и фин.полож-ии орг-ии и рез-тах ХД за отч.период.Консолид.б/о(сводная б/о)(КО)пр.с.сист.пок-лей,отраж-х фин.полож-е на отч.дату и фин.рез-ты за отч.период группы вз/связ-х орг-ий как единого хоз.образов-я.КО объед-т б/о объед-т б/о голов-й орг-ии,ее дочер-х изависимых об-в.Выд-ся:головная орг-я-орг-я,кот.по отн-ю к др.орг-ям выступ-т как осн.или преоблад-щее об-во;дочерняя орг-я-орг-я,если голов-я орг-я им-т преоблад-щее уч-е в ее УК;зависимая-орг-я,если голов-я орг-я им-т более 20% ее голосующих акций или 20% ее УК.КО присуще 2 особ-ти:1) она не яв-ся отч-тью юр.самост.ком орг-и,ее цель не выявл-е н/о пр-ли,а получ-е общего представл-я о д-ти корпоратив-й семьи,т.е.она им-т явно аналитич.направлен-ть;2)консолидация –это не прстое суммиров-е одноимен-х статей ф/о компании.Сделки м/у членами корпоратив-й семьи не вкл-ся в КО,а пок-ют т-ко активы и обяз-ва,а т-же д-ды и р-ды от опер-ий с 3-ми лицами.Составл-е КО преследует след.цели:1)унифициров-е и облегчение процедуры составл-я обобщ.отч-ти для корпоратив-х объед-ий,вкл-я транснац-е комп-ии;2)обеспеч-е сравнит-го ан-за д-ти комп-ий;3)стимулиров-е разв-я и практич.исп-я передовх методик учета и сост-я отч-ти.При составл-ии КО на основе д-х голов-й орг-ии и дочер-х общест соотв.пок-ли их б/б и отчетов о приб.и уб-ках суммир-ся с исключ-ем д-х повзаим-м опер-ям.Не вкл-ся в КО пок-ли их б/б,отрж-щие взаим-е р-ты и обяз-ва голов-й орг-ии и дочернего об-ва,а т-же м/у дочер-ми об-вами.В сл-е если ВР одной орг-ии опр-ся по оплате,а др.по отгрузке,то при консолидации из оборота искл-ся смма,равная ДЗ орг-ии пост-ка прод-ции.Пр-пы составл-я свод-й отч-ти:1)пр-п полноты-в свод-й отч-ти объед-ся все А и П,д-ды и р-ды голов-й орг-ии и дочер-х об-в;2)пр-п ед-ва-при сост-ии отч-ти исп-ся единая УП;3)пр-п единой отч.даты и единого отч.пер.-в свод-ю б/о объед-ся б/о голов-й орг-ии и дочер-х об-в,составл-е за 1 и тот же отч.пер.и ту же отч.дату;4)пр-п единой валюты отч-ти-для включ-я в свод.отч-ть дочер-го об-ва,составл-я в ин.в-те,пересчит-ся в руб.

86 Сегм отч-ть.Публичность БО Сегм отч-ть в соотв-вии с ПБУ 12/2000 составляют п/п вслучае наличия у нее доч и зав общ-в.Инф по сегменту-инф,раскр-щая часть деят-ть п/п по пр-ву опр-го ТРУ,к-рые подвержены рискам и получению приб, отличным от рисков и приб по др.Инф по географ сегм-инф о пр-ве ТРУ в отд географич регионе,к-рый подвержен рискам и получению приб,отличным от рисков и приб,имеющих место по др регионам.Инф по операц сегм-инф о пр-ве ТРУ,подверженных рискам и получению приб,отличным от рисков и приб по др ТРУ.При выделении инф по отч сегментам приним-ся во вним общеэк,вал,кред,ценовые,полит рискиПри выделении инф по операц сегм неск-ко видов ТРУ м б объединены в однородную группу при усл-ии сходства по ф-рам:назнач-ие ТРУ,процесс пр-ва,потребители,методы продажи,с-ма упр-ия деят-тью.Опер и ли географ сегм сч-ся отч-м,если значител величина его ВР получена от продажи внеш покупателям и выпол-ся одно из усл-ий:1ВР от продажи внеш покупателям и от операц с др сегментами сост-ет не < 10%общей сумы ВР всех сегм-в2фин рез-т деят-ти сегм сост-ет не <10%суммарной приб или уб.3Активы сегм не < 10%На отч сегм д/но приходится не <75% ВР п/пПри формир-ии дох,расх,активов и обяз-в н/но учитывать:1ВРой сегмента не явл-ся % и див-ды, чрезвыч дох,дох от продажи фин влож(кроме случаев,когда они явл-ся предметом деят-ти).2расх-ми не явл-ся %, нп,ОХР,чрезв расх,расх,связ с продажей фин влож.3фин рез-т отч сегм для представления в сводной бо рассч-ся до поправок на долю меньшинства4обяз-ва не вкл-ся в задолж-ть по НП.Активы,исп-мые совместно в 2 и > отч сегм, распредел-ся м/у ними в случае когда распредел-ся соотв-щие дох и расх.

В соотв-вии с законом о бу ОАО,кред,страх орг,биржи,инвестиц фонды обязаны публиковать бо не позднее 1 июня года,следующего за отч-м.(в газетах,журналах,доступных пользователям бо).Публикации подлежит ББ и отч о приб и уб.Она д/на вкл-ть полное наим-ие общ-ва,отч дату или период,валюту и формат представления числовых показ-лей,должность,ФИО лиц,подписавших отч-ть,дату утвржд-ия бо,место нахожд-ия исполнит органа общ-ва.Расх,связ-ые с публикацией вкл-ся в с/с прод,в кач-ве з/т,связ-х с управлением пр-ва.суммы возмещения расх-в на копирование,пересылку бо,поступающие от заинтересов-х пользователей отраж-ся на сч91.ББ м/т публиков-ся по сокращенной форме,к-рый вкл-ет лишь итоговые пок-ли по разделам ББ при наличии след пок-лей деят-ти:1)валюты баланса на конец отч года,не превышающей 400000МРОТ2)выручки от реал-ции ТРУ за отч год,не превыш. 1000000МРОТ.При превышении этих пок-лей ББ и отч о приб и уб публик-ся полностью.

87 Руководство бух учетом и проф этика бух-ра.Общее руководство всеми видами учета,в т.ч. и бух-кого,осущ-ся Пр-вомРФ.Конкретные функции рук-ва учетом возлжена на минфин,Госкомстат и отраслевые органы управлния.МинфинРФ,руководствуясь законодательствомРФ, разрабатывает и утверждает в пределах своей компетенции основополагющие НА по бух учету,в т.ч.планы счетов бух учета и инструкции по их применеию,типовые формы бух отчетов и баланов,положения (стандарты)по бух учету и отч-т на п/п-ях с различными формами собственности,др НА ет указ-ния п??бух учета;уст-ет порядок ведения и ранения первичн док-тов,проведения инвентар-ции, принципы построения регистров бух учета.ГоскомстатРФразрабатывает методы и формы статистического учета во всех отрасляхХД,обрабатывает данные статистического и др видов учета,руководит мехнизацией учета. Непорсредственно бух учетом на п/п руководит гл бух-тер. Он обеспечивает правильную постановк и досоверность учета и отч-ти в хоз-ве,контролирует сохранность и правильное рсхдование лен ср-в и МЦ,соблюдение режима экономии и коммерческого риска.Гл бух непосредтсвенно подчиняется рук-лю.Все работники,занятые бух учетом и отч-тью,подчиняются гл бух-руПроф-ой этикойпринято называть,во-1ых,кодексы поведения, предписывающие опр-ный тип нравственных в/отношений м/у людьми, кот-ые представляются оптимальными с т.зр. вып-ния ими своей проф-ной д-ти,во-2рых,сп-бы обоснования данных кодексов с т.зр. соц-культурного назнач-ия той или иной профессии. Для любой такой д-ти д.быть характерны ценности этической ответ-ости п/д профессией (отстаивание и защита достоинства и целостности профессии, развитие этических норм и проф-ных знаний) и ценности, связанные с потребностью самореал-ции, самоутверждения и самосоверш-вания личности специалиста, достижения высокого профессионализма д-ти. Для бух профессии м/о выделить2осн-ные особ-сти, являющиеся базой формирования сов-ти моральных норм.1)н/ть действовать в ситуации возникновения конфликта интересов, причем невозможно составить полный перечень случаев, в кот может возникнуть конфликт;2)публичный характер д-ти бухгалтера, объективно заключающейся в следовании общ-ным интересам.

С учетом тенденций мирового развития профессии бух-ра можно выделить неск-ко комплексов, составляющих проф-ное сознание: 1 комплекс, отражающий место и функции профессии в общ-ве, ее роль и связи с общ-ными институтами. 2 накопленный опыт решения проф-ных задач. 3комплекс, отражающий желаемые или нежелательные для проф-ого сообщества варианты поведения в обычных и конфликтных ситуациях проф-ной д-ти. Проф-ные ценности бухг-ра начали формироваться задолго до того, как они были в той или иной степени зафиксированы в к-либо док-тах. Сегодня проф-ное сознание бух сообщества получает материальное воплощение в док-тах м/ународного уровня.В соот-вии с треб-ием этических кодексов бух-р обязан тщательно и квалиф-но выполнять указ-ия работодателя в той мере, в кот они соот-ют требованиям честности,объективности и незав-сти. К настоящему моменту мы имеем Стандарт образования проф бух-ров России, одобренный на заседании Совета по проф-му образованию от 18.03.2005 Данный Стандарт разработан на базе М/ународных стандартов образования для проф бухг-ров, а т/же с учетом соо-щих нац-ных НА РФ.

88 М/дународные и национ. е профес-е орган-ции. На верхнем уровне гос. регул-я б/у наход-сяГос.Дума, которая опр-т з/дат-ную базу орг-ции б/у в РФ. Исполнит-м органом регулир-я б/у в РФ явл.МФ РФ,кот. разр-т нормат. д-ты и осущ-т контр-ныеf-ции вед-ия б/у. Разр-кой нормат. д-тов (новых ПБУ, соотв-щим МСФО) д/я орг-ций заним-сяДепартамент методологии б/у и отч-ти МФ РФ. Он осущ-т разъяснения, кот. д. приним-ся др-ми министерствами, ведомствами и арбитр. судами. ИПБ РФ (создан в 1997г.). Его задачи ицели: 1)объедин-е в единую профес-ю орг-цию и коорд-ция д-ти квалифиц-х спец-стов по б/у, А-ту, фин. менедж-ту, а также юр. лиц, распростр-х инф-ци. Б/у, эк. ан-за, А-та, и повыш-е квалиф-ции работ-в фин-во-эк-кого профиля; 2)орг-ция и провед-е аттестации в обл-ти б/у, фин. менедж-та; 3)разр-ка мет-ки и методол-гии б/у и А-та; 4)соверш-ние профес-ной д-ти персонала орг-ций, связ-го с б/у, А-том и т.д.; 5)созд-ние с-мы операт-го информир-я членов ИПБ РФ об изм-ниях и нововвед-иях в регулир-нии б/у, А-та, ЭА; 6) внедщр-ние в практику новых форм и мет-дов орг-ции б/у, А-та, ЭА, отвеч-щих требов-м Программы рефор-я б/у в соотв. с МСФО; 7)предст-ие и защита прав и интересов членов ИПБ РФ; 8) собл-ние спец-тами по б/у, А-ту, ЭА профес-ой этики.А-кая Палата России вкл-т регионал-е профес-е а-кие орг-ции, а-кие, оценочные, консультац-ые фирмы, крупнеые ВУЗы, кот. заним-ся подготовкой и повыш-м квалиф-ции А-ров.М/унар-е и правит-ные професс-е орг-цииб/у вкл-т: 1)Управл-е по м/унар-м ст-там (бывшший КМСФО), 2)МФБ, 3)Европ-кое эк-кое об-во; 4)Межамер-кая орг-ция бух-ров; 5)Федер-ция бух-ров стран-членов АСЕАН; 6)Африканский совет по б/у; 7)Раб. группа по ст-там Орг-ции эк-кого сотрудн-ва и разв-ия; 8)Комитет вз/вия реал-ции директив ЕС; 9)Межправит-ная раб. группа экспертов по МСУ и ФО при ООН и др.КМСФО (с апреля 2001 г.-Упр-ние по м/унар. ст-там) создан в 1973г. по соглаш-ю м/у профес-ми орг-ми бух-ров Австралии, Канады, Фр-ции, Мексики, Нидерл-дов, Японии, Герм-нии, Ирл-дии, Англии, США. КМСФО вкл.ее 120 орг-ций-членов об-ва и 6 ассоциир-х членов В усаве КМСФО опр-ны цели д-ти: 1)в интересах общест-ти разр-ть и публик-ть ст-ты б/у и б/о д/я их испол-я при сост-нии БО, а также обесп-ть их призн-е во всем мире; 2)проводить общую работу по улучш-ию и униф-ции ст-тов б/у и процедур по сост-нию б/о. Орг-ная стр-ра КМСФО вкл. 5 уровней: 1)Правление Комитета; 2)Попечительский совет; 3)Консультативная группа; 4)Интерпритационная комиссия; 5)Персонал орг-ции.

89 Трансформация БО рос.п/п в соотв.с МСФО Одним из направл.дальн.реформы БУ в нашей стране является обязат.переход на МСФО в течение 2004 - 2007 гг. соц.знач.орг-ций, а именно: АО, орг-ций, оказ.услуги фин.х-ра населению и орг-циям, и некоторых других. Это предусмотрено Концепцией среднесрочного развития БУ и отчетности в РФ, утвержд. Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180. На самом деле перечень юр.л., у к-х в самое ближайшее время возникнет необх-сть примен.МСФО, значит.ширеТрансформация предпол.формир.ФО по МСФО посредством корректировок показателей (статей) БО без осуществл.учет.записей всякий раз, когда орг-ции требуется такая отчетность. Особенность трансформации заключ.в необх-ти корректировки показат.отчет-ти не только в рамках одной формы отчет-ти, н-р бухг.баланса, но и в сквозной корректировке всех связанных показателей отчетности из других форм отчетности. Для орг-ции параллельного БУ по МСФО, как правило, учетные записи и отчетность ведутся двумя бух.службами на базе двух рабочих планов синтетических счетов. При этом "международный" план счетов создается путем введения групп счетов по разделам финансовой отчетности. Н-р, счета, начинающиеся с 1, формируют статьи раздела "Внеоборотные активы", с 2 - раздел "Оборотные активы" и т.д. Недостаток данного подхода заключается в отсутствии прямой связи между счетами МСФО и российскими счетами, что ведет к необходимости отражения каждой хозя.операции в двух с-мах учета и, как следствие, к росту стоимости фин.инф.След.логическим шагом в развитии дан.направл.м.б. объединение рос. и междунар.учета на базе единого рабочего плана счетов, где учит.требования РСБУ и МСФО. Указ.предлож.м.б. реализов.при условии логич.соотнес.учетных категорий МСФО с учетными объектами, отраж.на опред. синтет.счетах в РСБУ.Такой подход позволяет создать целостный рабочий план на базе синтет.сч., использ.в РФ.Отличит.чертой предлаг.способа кодирования счетов БУ явл.использ.модели комбинир.счета, сост.из двух модулей. Первый модуль представлен разрядами, необходимыми для ведения учета по РСБУ, второй - разрядами для учета по МСФО.При орг.учета с использ..одели следует иметь в виду возмож.вар-ты числен.представления разрядов счета, принимая во внимание особ-ти учета в РСБУ и МСФО. Первый вар-т предусматр. синхронность учет.записей в РСБУ и МСФО - все разряды д.иметь численное выражение. Второй вариант предполагает наличие учетной записи по РСБУ и ее отсутствие в МСФО. Третий вариант - отсутствие учетной записи в РСБУ и ее наличие в МСФО - предполагает заполнение разрядов 1 - 2 и 9 - 16. Использ.комбинир.модели предполаг. полную увязку всех "российских" и "международных" бух.записей, что не всегда выполнимо на практике. В связи с этим можно предложить некоторое упрощение указанной модели параллельного учета, суть к-го заключ.в следующем:1) использ.кодов рос.синтет.сче.для орг-ции ведения учета по МСФО;2) формир.аналит.кодов в целях бУ и подготовки ФО по МСФО.Т/об, орг-я б.вести фактически две бух.базы - по РСБУ и МСФО.Принятие орг-й реш-о начале ведения БУ по МСФО явл.отправной точкой для создания реестра "российских" и "международных" записей. В заключ.след.отметить, что в Концепции среднесрочного развития БУи БО указано на существование проблемы неоправд.высоких з-т хозяйств.суб.на подготовку консолидированной ФОпо МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам Решение этой проблемы заключ.именно в использ.комбинир.модели сч.БУ, что в дальнейшем окажет действенную помощь российским орг-циям, прежде всего финансово-промышленным группам и холдинговым компаниям, не только при подготовке к внедрению МСФО в учетную практику, но и при снижении издержек на ведение БУ.