61. Учет резервов предстоящих расходов и платежей

В целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство отчетного периода предприятие может создавать резервы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг).

Это могут быть резервы: предстоящей оплаты отпусков (с отчислениями на социальное страхование и обеспечение), на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности, предстоящих расходов на ремонт основных средств, предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий, гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания.

Правильность образования и использования резервов периодически проверяется по данным смет и расчетов. В конце года проводится инвентаризация созданных резервов. Рассчитывается правильность резервов, числящихся с первого января следующего за отчетным года. В случае выявления отклонений производится корректировка суммы резерва.

Резерв на оплату отпусков образуется путем ежемесячных отчислений сумм в плановом проценте от фактически начисленной заработной платы. Плановый процент определяется как отношение суммы, необходимой для оплаты отпусков к общему фонду оплаты труда за год.

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств образуется путем отчислений на основании утвержденных планов ремонта основных средств и смет на ремонт по каждому объекту.

Учет созданных резервов ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», к которому открываются субсчета по видам резервов. Их структура аналогична счетам учета резервного капитала, резервов по сомнительным долгам.

Основные проводки по учету резервов предстоящих расходов и платежей:

62 Учет кр-тов и займов.Кр-т-это с-ма эк.отн-й,возн-щая при передаче им-ва в ден./нат.форме от одних орг-ций др.на усл-ях возврата д/с или оплаты ст-ти передан.им-ва с уплатой % за врем.польз-е пред.им-вом.Пор-к учета заем-х ср-в орг-ции регул-ся ПБУ 15/08 «Учет займов и кр-тов и з-т по их обслуж-ю».ПБУ 15/08 уст-ны единые пр-ла формир-я в БУ инф-ции о з-тах,связ-х с вып-ем обяз-в по получ-м займам и кр-там,вкл.привлеч-е заем-х ср-в путем выдачи векселей,выпуска и продажи обл-ций для орг-ций,явл-хся ЮЛ.Осн.сумма долга по получ-му кр-ту/займу учит-ся орг-цией-заемщиком в соотв.с усл-ми дог-ра в сумме факт-ки поступ-х д/с или в стоим.оц-ке др.вещей,предусм-х дог-ром.Такой долг отраж-ся как КЗ.Для учета опер-й по получ-ю и погаш-ю кр-тов исп-т сч.66 «Расчеты по кр/ср.кр-там и займам» и 67 «Расч.по долгоср.кр-там и займам».Получ-ые суды отраж-т по Кт этих сч-в в корресп.со сч-ми д/с.Дт51Кт66-зачисл.на р/с кр/ср кр-т.На сумму начисл-х % по получ-м кр-там:Дт Счета изд-к пр-ва и обращ-я и использ.пр-ли Кт66,67. Рег-ры учета: при ж-о ф-ме учета предназначен ж-о № 4-АПК и вед-ть № 26-АПК.

63 Учет целев. фин-я. Учет цел. фин-я ведется на сч. 86 «Цел-е фин-е». На этом сч. учит-ся ср-ва, предназнач-е для осущ-я мер-тий целевого назнач-я, ср-ва, поступ-е в цел. пор-ке от др. орг-ций и лиц, бюдж-е ср-ва и др. цел. поступ-я.Пор-к учета: Ср-ва цел. назнач-я, получ-е в кач-ве ист-ка фин-я тех или иных мер-тий, отраж-ся по Кт 86 в кор-ции с Дт 76 «Расч. с разн. деб. и кр-ми» Ср-ва цел. назнач-я у некоммер-х орг-ций, зачисл-е на Кт сч. 86, спис-ся затем по Дт 86 на покрытие соответст. расх-в по неком-й д-ти по Кт 20,23, 25, 26 (с/сч «Неком-е расх-ды»), а в неком-х орг-циях непроизв-ого хар-ра – по Кт сч 29,44 и др.

При исп-нии числящ-ся на Кт 86 ср-в цел. фин-я, получ-х на нужды инвестиций, ср-ва спис-ся по ДТ 86 в Кт 83 «ДК». При получ. комм. орг-цией по Кт 86 бюдж-х ср-в на фин-е расх-в (операц-е р-ды), эти бюдж-е ср-ва списыв-ся по Дт86 в КТ 98 «Д. буд. периодов». Затем эти Σ спис-ся Дт 98 Кт 91/1 «Прочие д-ды», кот. затем будут зачисл. на сч 99 «Пр и уб-ки». Безвозмездно получ-е цен-ти спис-ся с Дт 98 в Кт 91: - по безвозмездно пол-м ОС – по мере начисл-я амор-ции; - по иным безвозмездно получ-м МЦ – по мере спис-я на прдажу по учету з-т на пр-во или расх-в на продажу. Ан-й учет и рег-ры: Ан-й учет ведется по конкр. напр-м цел-х ср-в и в разрезе ист-в поступ-я. В рег-х ж-о ф-мы учета движ-е ср-в по сч 86 отраж-ся в ж-о № 12-АПК и вед-ти № 70-АПК. Вед-ть 70-АПК явл-ся рег-м ан. учета, где отраж-ся Дт-е данные вкюч-х в нее счетов. По сч 86 в вед-ти отраж-ся суииы, прошедш-е по Дт сч с групп-й их по соответ. каналам исп-я; спис-е неком. расх-в, Σ инвестиций, исп-е цел. фин-я по видам, спис-е безвозмезд. поступ-я ср. и др. В ж-о № 12-АПК в отд. разд. отраж-ся КО сч 86 по кажд. док-ту в разрезе корр-х счетов. ДО фиксир-ся общ. Σ за мес. без разбивки по корр. счетам.

периодов до подтвер-ния возм-ти прзнать поступление в кач-ве правител-ой субсидии.

2) способ получ-ия правит-ой субсидии не влмяет на выбор м-да ее учета. Под правит-ной субсидией поним-ся помощь в форме передачи данной орг-ции ресурсов на опред-ных условиях. Под правит-ной помощью поним-ся действия, направл-ые на обеспечение специфических экон-ких выгод для данной орг-ции. Правит-ая помощь и субсидия учит-ся одинаково, независимо от того, получены ли они в денежной или матер-ой форме или путем умен-ния обязат-в перед гос-вом.

3)правительственные условно-безвозратные займы, от погашения к-ых кредиторы отказываются при выполнении некоторых предписанных условий, учит-ся как правит-ные субсидии т-ко тогда, когда имеется уверен-ть в выполении условий, достаточных для невозвращения займа.

4) все правит-ые субсидии разделяются на 2 группы: а)относящиеся к активам, предостав-ся с условием, что орг-ция обязана на эти ср-ва построить или приобрести долгосрочные активы, независимо от любых др-х условий, к-ми может сопровож-ся их предоставление данной орг-ции

б)относящиеся к доходам, предост-ся без четко указанных связей их с активами. Они предост-ся на общие цели и исп-ся в составе оборотных ср-в орг-ции как финан-ая помощь прав-ва.

Признание субсидий, относящихся к активам учит-ся 2мя м-дами:

Первый метод состоит в том, что сумма субсидии призн-ся доходом будущих периодов и учми-ся на отд-ном счете целевых поступлений от прав-ва. Она вкл-ся в доходы отд-ных отчетных периодов на систематической основе в течение срока полезного исп-ния актива.

Второй метод основан на вычитании суммы полученной субсидии для получения балансовой ст-ти актива в ФО орг-ции. Сумма субсидии призн-ся в кач-ве дохода в течение срока аморт-ции данного актива.

Признание субсидий, отн-ся к доходу, возм-но либо в том отчетном периоде, в к-ом они получены, либо путем сопоставления признаваемых доходов с понесенными расходами.

Возврат субсидий, относящихся к активам, учит-ся путем увел-ния балансовой ст-ти актива либо путем умен-ния сальдо доходов будущих периодов. Накопленная аморт-ция, к-ая была бы начислена в кач-ве расхода при отсутствии субсидий, призн-ся в кач-ве расхода того отчетного периода, в к-ом совершился возврат правит-ной субсидии.

Возврат субсидий, отн-ся к доходам, учит-ся путем отнесения всей или части суммы на остаток целевых поступлений от правит-ва, т.е. на умен-ние суммы полученной субсидии, еще не признанной в кач-ве дохода.

Раскрытие инф-ции в примечаниях к ФО должно содержать следующее:

-учетную политику и методику представления в ФО фактов получения и признания правит-ных субсидий;

-размер и хар-р правит-ных субсидий, признанных в кач-ве доходов; сведения о другой правит-ной помощи и полученным в связи с этим выгодам;

-нарущение условий получения правит-ной помощи и другие нарушения по признанным правит-ным субсидиям;

-особен-ти отражения правит-ных субсидий в отчете о движении денежных средств.