6 Ответственность за нарушение правил учета

В соотв-ии со ст. 120 НК РФ под грубым наруше-ем правил уче­та дох и расх-в и объектов н/о-ия для целей н/о-ия поним-ся отсутствие первичных док-ов, или от­сутствие счетов-фактур, или регистров БУго, систе­мат-кое (два раза и более в теч календ-го года) несвоевр-ое или неправ-ое отражение на счетах БУго и в отчетн-ти хоз-ых операций, денеж-х средств, матер-ых ценностей, немат-ых активов и фи­н-ых влож-ий н/пла.

Грубое нарушение орг-ей правил учета дох-в и (или) расх-в и (или) объектов н/о-ия, если эти деяния со­вершены в теч одного налог-го периода, при отсутствии признаков налог-го правонарушения, предусм-го п. 2 ст. 120 НК РФ, влечет взыскание штрафа в р-ре 5 тыс. руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ).

Те же деяния, если они совершены в теч более одного на­лог-го периода, влекут взыскание штрафа в р-ре 15 тыс. руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ).

Те же деяния, если они повлекли занижение НБ, влекут взыскание штрафа в р-ре 10% от суммы неуплач-о налога, но не менее 15 тыс. руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).

В соотв-ии с опред-ем Конституц-го Суда РФ от 18 января 2001 г. № 6-О полож-ия п. 1 и 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122, опред-щие недостаточно разграниченные м/у собой составы налог-ых правонарушений, не могут прим-ься одновр-но в кач-ве осн-ия привлечения к ответс-ти за соверше­ние одних и тех же неправомерных действий.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в рез-те занижения НБ, иного неправильного исчис-ия налога (сбора) или др-их неправомер­ных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора). В соотв-ии с п. 3 ст. 122 НК РФ деяния, предусм-ые п. 1 ст. 122 НК РФ, совер­ш-ые умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплач-ой суммы налога (сбора).

В соотв-ии со ст. 15.11 КоАП РФ грубое нарушение правил ведения БУго и предст-ия БОти, а равно порядка и сроков хранения учетных док-ов влечет наложение админис-ого штрафа на должн-ых лиц в размере от 2 до 3 тыс. руб.

Под грубым наруш-ем правил ведения БУго и предст-ия БОти пон-ся для целей указанной статьи КоАП РФ:

•искажение сумм начис-ых налогов и сборов не менее чем на 10%;

•искажение любой статьи (строки) формы БОти не менее чем на 10%

7 Общие требования по ну по налогу на прибыль

Н/пли по налогу на прибыль орг-ий исчис-ют НБу по итогам к-го отчетного периода (перв квартал, полугод и 9 мес кален-ого года; отчет-ми периодами для н/плов, исчисл-их ежемес-ые аванс-ые платежи исходя из фак-ки получ прибыли, признаются мес, 2 мес, 3 мес и так далее до окончания календ-го года) и налогового периода (календ-го года) на основе данных НУго.

НБой для целей гл. 25 НК РФ призн-ся денежное выр-ие приб, подлежащей н/о-ию, опред-ой в соответ-ии со ст. 247 НК РФ.

НБ по прибыли, облаг-ой по ставке 24%, опр-тся н/плом отдельно. Н/пл ведет раздельный учет дох-ов (расх) по операциям, по к-ым в со­ответ-ии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего по­рядок учета прибыли и убытка.

Дох и расх н/пла учит-ся в денеж­ной форме. Дох, получ-ые в натур-ой форме в р-те реал-ии тов-ов (раб, усл), имущест-ых прав (вкл товарообменные операции), учит-ся, если иное не преду­смотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом полож-ий ст. 40 НКРФ.

Внереализац-ые дох, получ-ые в натур-ой фор­ме, учит-ся при опред-ии НБ исходя из цены сделки с учетом полож-ий ст. 40 НК РФ, если иное не предусм-но гл. 25 НК РФ.

Рыночные цены опред-ся в порядке, аналогичном поряд­ку опред-я рыночных цен, установл-му абзацем 2 п. 3, а также п. 4—11 ст. 40 НК РФ, на момент реал-ии или соверше­ния внереализац-ых операций (без включения в них НДС, ак­циза).

При опред-ии НБ прибыль, подлежащая н/о-ию, опр-ся нараст-им итогом с начала налог-го периода.

В случ если в отчетном (налог-ом) периоде н/плом получен убыток – отриц-ая разница м/у дох-ми, определ-ми в соотв-вии с гл. 25 НК РФ, и расх-ми, учи­тываемыми в целях н/о-ия в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, в данном отчетном (налог) периоде НБ признается равной нулю.

Убытки, получ-ые н/плом в отчетном (налог) периоде, приним-ся в целях н/о-ия в порядке и на условиях, устан-ых ст. 283 НК РФ.

При исчис-ии НБ не учит-ся в составе дох и расх-в н/плов дох и расх, относя­щиеся к игорному бизнесу, подлежащему н/о-ию в со­отв-ии с гл. 29 НК РФ «Налог на игорный бизнес». Н/пли, явл-ся орг-ми игорного бизнеса, а также орг-ии, получ-ие дох от деят-ти, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособле-ый учет дох и расх-в по такой деят-ти. При этом расх орг-ий, занимающихся игорным бизнесом, в случ невозможности их раз­деления опред-ся пропорционально доле дох орг-ии от деят-ти, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе орг-ии по всем видам деят-ти. Аналогичный по­рядок распростр-ся на орг-ии, перешедшие на уплату едналога на вмененный доход (ЕНВД).

Н/пли, применяющие спец-ые налог-ые режимы, при исчис-ии НБ по налогу не учитывают дох и расх, относ-ся к таким режимам.

Особ-ти опред-я НБ для банков устанав­л-ся с учетом полож-ий след-их статей НК РФ:

•по банкам – 290-292;

•по страховщикам 293 и 294;

• по негос-ым пенс-ым фондам - 295 и 296;

•по професс-ым участникам рынка ЦБ - 298 и 299;

•по операциям с цен.бум-ми – 280-282;

•по операциям с финан-ми инструментами срочных сде­лок - 301-305;

В случ если в регистрах БУго сод-ся не­достаточно инф-ии для опред-я НБ в соот­в-ии с треб-ми гл. 25 НК РФ, н/пл вправе либо самост-но дополнять применяемые регистры БУго дополн-ми реквизитами, формируя тем самым регистры НУго, либо вести самост-ые регистры НУго.

НУ по налогу на прибыль орг-ий осущес-ся в целях форм-ия полной и достов-ой инф-ии о порядке учета для целей н/о-ия хозяйс-ых операций, осущест-ых н/плом в теч отчетного (нало) периода, а также обесп-я инф-ей внутр-их и внешних польз-ей для контроля за правильностью ис­чис-ия, полнотой и своеврем-тью исчис-ия и уплаты в бюджет налога на прибыль орг-ий.

Система НУго по налогу на прибыль орг-ий организуется н/плом самост-но исходя из принципа последов-ти прим-ия норм и правил НУго, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода (календ-го года) к другому. Порядок ведения НУго устанав-ся н/плом в учет полит-е для целей н/о-ия, утверждаемой соответс-им приказом (распоряжением) рук-ля. Налоговые и иные орга­ны не вправе устанавливать для н/плов обязат-ые формы док-ов НУго.

8.Аналит-ие регистры НУго - сводные формы систе­матизации данных НУго за отчетный (налог-ый) пери­од, сгруппированных в соотв-ии с треб-ми гл. 25 НК РФ, без распред-ия (отраж-ия) по сче-м БУго.

Данные НУго - данные, к-ые учит-ся в разработочных таблицах, справках бухг-ра и иных док-ах н/пла, группирующих инфор-ию об объектах н/о-ия.

Формир-ие данных НУго предпол-ет непре­рывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей н/о-ия (в т ч операций, рез-ты к-ых учит-ся в неск-их отчетных периодах либо перено­сятся на ряд лет).

При этом аналит-кий учет данных НУго должен быть так организован н/плом, чтобы он раскрывал порядок формир-ия НБ по налогу на прибыль орг-ий.

Аналит-ие регистры НУго предназ-ны для системат-ии и накоп-ия инф-ии, содерж-ся в при­нятых к учету первичных док-ах, аналитич-их данных НУго для отраж-ия в расчете НБ.

Регистры НУго ведутся в виде спец-ых форм на бумажных носителях, в элект-ом виде и (или) любых машин­ных носителях.

При этом формы регистров НУго и порядок отраже­ния в них аналит-ких данных НУго, данных первичных учетных док-ов разрабат-ся н/плом самост-ьно и устанавл-ся прилож-ми к учет полит-е орг-ии для целей н/о-ия.

Правильность отражения хоз-ых операций в регист­рах НУго обесп-ют лица, состав-ие и подпи­с-ие их. При хранении регистров НУго должна обеспеч-ся их защита от несанкционированных исправ-ий. Исправ-ие ошибки в регистре НУго должно быть обосновано и подтверждено подписью ответст-го лица, внесшего исправ-ие, с указанием даты и обоснованием внесен­ного исправ-ия.

Общее м-дологическое руководство бухгалт-им учетом в РФ осуществ-ся Правит-ом РФ. Ор­ганы, к-ым ФЗ-нами предост-но право регу­лирования БУго, руководствуясь законод-ом РФ, разрабат-ют и утвер-ют в пределах своей компетен­ции обязательные для исполнения всеми орган-ями на территории РФ:

1) планы счетов БУго и инструкции по их при­менению;

2) полож-ия (стандарты) по БУту, устанавли­вающие принципы, правила и сп-бы ведения орган-ями учета хоз-ых опер-ий, сост-ния и представ-ия БОти;

3) др нормат-ые акты и м-дические указания по во­просам БУго;

4) полож-ия и стандарты, устанавл-щие принципы, правила и сп-бы ведения учета и отчетности для таможенных целей.

В пл-ах сч-в БУго, др-х нормат-ых ак­тах и м-дических указаниях должна предусм-ся упро­ш-ая система БУго для субъектов малого пред­приним-ва. Нормат-ые акты и м-дические указания по БУту, издаваемые органами, к-ым ФЗ-нами предоставлено право регулирования БУго, не должны противоречить нормат-ым актам и м-ди­ческим указаниям Минфина Рос.

Орг-ии, руководствуясь законода-ом РФ о БУом, нормативными актами органов, регулирующих БУ, самост-но формируют свою уч полит-ку исходя из своей структуры, специфики отрасли и других особен­ностей деят-ти (ст. 5 ФЗ «О БУом»). Принятая орг-ей учет полит утверж-ся приказом или распоряж-ем лица, ответств-го за орган-ию и состояние БУго. При этом утверждаются:

1) раб-й план счетов БУго, содерж-ий син­тет-ие и аналит-ие счета, необх-ые для ведения БУго в соотв-ии с требов-ми своевр-ти и полноты учета и отчетности;

2) формы первичных учетных док-ов, применяемых для оформления хозяйс-ых операций, по к-ым не предусмот­рены типовые формы первичных учетных док-ов, а также формы док-ов для внутренней БОти;

3) порядок проведения инвент-ии и м-ды оценки видов имущ-ва и обязат-тв;

4) правила документооборота и технология обработки учетной инф-ии;

5) порядок контроля за хозяйс-ми опер-ми, а также др решения, необх-ые для орг-ии БУго.

Принятая орг-ей учет полит применяется после­дов-о из года в год. Изм-ие учет полит может про­изв-ся в случаях изменения законод-ва РФ или нормат-ных актов органов, осущест-их регу­л-ие БУго, разработки орг-ей новых сп-бов ведения БУго или существ-го изм-ия условий ее деят-ти. В целях обесп-ия сопоставимости данных БУго изменения учет полит должны вводиться с начала финан-го года (ст. 6 ФЗ «О БУом»).

БУ имущ-ва, обяз-тв и хозяйс-ых операций орг-ий ведется в валюте РФ -в рублях. Имущ-во, явл-еся собств-тью орг-ии, учит-ся обособленно от имущ-ва др-х юр лиц, наход-ся у данной орг-ии. БУ ведется орг-ей непрерывно с момента ее регистрации в качестве Юр лица до реорг-ии или ликв-ии в порядке, Установ-ом законодат-ом РФ. Орга­н-ия ведет БУ имущ-ва, обязат-ств и хо­зяйс-ых операций путем двойной записи на взаимосвяз-ых счетах БУго, включ-ых в рабочий план счетов БУго. Данные аналит-го учета должны соот­веет-ть оборотам и остаткам по счетам синтет-го учета. Все хозяйс-ые операции и рез-ты инвент-ии подле­жат своеврем-ой регистии на счетах БУго без к-либо пропусков или изъятий. В БУом орг-ий текущие з-ты на произв-во прод-ии и капит-ые влож-я учит-ся раздельно (ст. 8 ФЗ «О БУом»).

План счетов БУго - термин, установл-ый в ст. 2 ФЗ «О БУом», означающий систематизированный перечень синтет-их счетов БУго.

Орг-ии обязаны хранить первич учетные док-ты, регистры БУго и бухгал-ую отч-ть в теч сроков, устанавл-ых в соотв-ии с правилами орг-ии государ-го архивного дела, но не менее пяти лет. Ра­бочий план счетов БУго, др док-ты учет полит, процедуры кодирования, программы машинной обра­ботки данных (с указанием сроков их использ-ия) должны хра­ниться орг-ей не менее пяти лет после года, в к-ом они использ-сь для состав-ия БОти в по­следний раз. Ответственность за организацию хранения учетных док-ов, регистров БУго и БОти несет рук-ль орг-ии (ст. 17 ФЗ «О БУом»).

Регистры БУго предназначены для системати­зации и накопления инф-ии, сод-ся в принятых к учету первичных док-ах, для отражения на счетах БУго и в БОти. Регистры БУго ведутся в спец-ых книгах (журн), на отдельных лис­тах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использ-ии вычисл-ой техники, а также на магнитных лентах, дис­ках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйс-ые опии должны отраж-ся в регистрах БУго в хронологой посл-ти и груп­пир-ся по соответс-им счетам БУго. Пра­вильность отражения хоз-ых операций в регистрах БУго обесп-ют лица, состав-ие и подписавшие их. При хранении регистров БУго должна обеспеч-ься их защита от несанкцион-ых исправ-ий. Ис­прав-ие ошибки в регистре БУго должно быть обоснованно и подтверно подписью лица, внесшего исправле­ние, с указем даты исприя. Содер-ие регов БУго и внутр-ей БОти явл-ся коммер-кой тайной. Лица, получившие доступ к инф-ии, содерж-ся в регистрах БУго и во внут-ей БОти, обязаны хранить коммер-ую тайну. За ее разглашение они несут ответст-ть, установ-ую зако­нодат-ом РФ (ст. 10 ФЗ «О БУом»).

Синтет-кий учет - термин, установ-ный в ст. 2 ФЗ «О БУом», означающий учет обоб­щенных данных БУго о видах имущ-ва, обяза­т-тв и хозяйст-ых операций по опред-ым эконом-им признакам, к-ый ведется на синтет-их счетах БУго.

Аналит-ий учет - термин, установ-ый в ст. 2 ФЗ «О БУом», означающий учет, к-ый ведется в лицевых, матер-ых и иных аналит-их сче­тах БУго, группир-их детальную инфор-ию об имущ-ве, обязат-ах и о хоз опер-ях внутри каждого синтет-го счета.