17. Организация ну по налогу на прибыль

Сист. н/у по налогу на приб. орг. долж­на обеспечить возможность осущ. контроля за правиль­ностью форм-я пок-й, кот. будут учтены при рас­чете нал.базы как при осущ-и внутр. контроля, так и со стороны провер-х органов. Др. словами, должна быть обеспечена «прозрачность» формир. Пок-ей нал. Декл. (расчетов) начиная с первич. Док.. При этом орг. должен быть обеспечен набор регистров нал. Уч., в кот. отражаются возникающие у орг.дох. и расх., а также должен быть определен порядок форм. Объ. учета.

Как показывает практика, н/пли используют две основные схемы орг. Нал. Уч.а (при много­чис. вариантах, учитывающих особенности конкретных орг.).При первой схеме осущ. параллельное вед.б/и нал.уч. на основе одного и того же набора дан­ных, отраженных в первич. Док-х. При работе по данной схеме для выполнения требов. законодат. о нал. и сб. при форм-и нал. базы по налогу на приб. орг. можно не учитывать правила и требования БУго, а при орг. и ведении б/у уделять больше внимания контролю за соблюдением норм иных от­раслей законодат-ва РФ при осущ. Орг. хо­зяйст. опер. и их наличием и движ. Имущ. и обязательств, предотвращению отрица­т. Рез-в хоз. деят. Орг. и выявлению внутрихоз. резервов обесп-я ее финн. устойчивости.При второй схеме в орг. предпринимаются разнооб­разные попытки макс. сблизить НУ с приме­няемой системой б.у. Регистры н.у в таких случаях строятся на основе ан. регистров б. учета, при этом добавляются первичные док. н/ учета и самостоят. регистры н/ учета.

Осн. недостатком второй схемы орг. н/ учета явл. неизбежное доминирование н/ учета над б. (как более жесткого, оставляющего меньшее кол-во вариантов, связанного с большей ответств.), в ре­зультате чего БУ в орг. становится менее эффективным. В отд. Орг. предпринимаются по­пытки ведения б/ учета по правилам н/ учета. Подобного рода «БУ» искажает реальные показате­ли хоз. Деят. и финанс. Рез., что на­меренно или ненамеренно может приводить к обману как внутр., так и внешних пользователей б. отчетности.В инф. сообщении МНС Рос от 19 декабря 2001 г. «Система н/ учета, рекомен. МНС Рос для исчисления приб.в соотв. с нормами гл. 25 Налого­вого кодекса РФ» (регистры н/ учета) доп. ус­тановлены значения след. понятий¹.

Объ. н/ учета — имущ-во, обязательства и хоз.опер. Орг., стоимостная оц. кот.оп­ред. размер н. б. тек. отч. Пер. или нал. Б. последующих периодов.

Ед. н/ учета — объекты н/ учета, инфор­мация о к-ых используется более одного отч. Пер..

Показ. н/учета — перечень характеристик, суще­ственных для объекта н/ учета. В указанном док. предложены осн. регистры сист. н. учета, каж. из кот. Пред. собой пер. осн. Пок., необх-х, по мнению спец. МНС Р., для исчисления н. базы в соотв. с правилами, предусмот. гл. 25 НК РФ.При практ. Использ. указанного док.необ­ходимо учитывать след.:

1)перечень регистров н. учета, как и сами разработан­ные формы регист., не явл. Обяз-м для н/плов;

2)регистры н. учеты были разработаны в соотв-ии с редакцией НК РФ, действовавшей по сост. на 15 декабря 2001 г. (после этого неоднокр. в гл. 25 НК РФ вносились суще­ственные изменения);

3)перечень рекомендованных регистров не яв-ся исчерпы­вающим (при этом отсут.регистра в числе предложенных, равно как и отсут. Доп. необходимых показате­лей регистров, а также описание регистров не могут служить ос­нованием для применения орг. порядка исчисл. Н. базы, не соответ-го правилам, установленным гл. 25 НК РФ).Рекомендации МНС Рос о системе НУ преду­сматривают 51 форму ан. регистров н/ учета, кот. Распр. по след. пяти гр.:•регистры промежуточных расчетов (16 регистров);•регистры учета состояния ед. н. учета (13 ре­гистров);•регистры учета хоз.опер. (7 регистров);

•регистры форм. Отч. данных (12 регистров);

•регистры учета целевых ср.некоммер. орг. (3 регистра).

18 Книга учета дох. и расх. и хоз-х операции ИП.

В связи с введением в действие гл. 25 «Налог на прибыль орг.» части второй НК РФ приказом Минфина Рос № 86н и МНС Рос № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г. был утвержден Порядок уч.дох. и расх. и хоз. опе­р. для ИП (далее— Порядок). Порядок разработан в соотв-ии с п. 2 ст. 54 части пер­вой НК РФ и опред. правила ведения уч. Дох. и расх. и хоз.х опер. ИП.ИП должны обеспечивать пол­ноту, непрерывность и достоверность уч. всех получ. Дох., произведенных расх.и хоз. Опер. при осущ. предприн.деят. и деят., осуществляемой частными нотариусами (далее . — предпри­ним. Деят.). Данные учета дох. и расх. И хоз. Опер. используются для исчисления нал. базы по налогу на дох. физ.х лиц, уплачиваемого ИП на основании гл. 23 НК РФ-ИП обязаны в течение четыр^ех лет обеспечивать сохранность перв. уч. Док.» Книги уч. и др. документов, необх-х для исчисления # уплаты налогов.Порядок не распространяется на дох ИП, по кот. Прим.УСН, уч. и отчет., предусмотренная для субъек-_тов малого предприним., а также на дох., по кот. уплачиваются ЕНВД и ЕСХН.Учет дох.и расх. и хоз. Опер. ведется ИП путем фиксирования в Книге уч. Дох. и расх. и хоз.опер. ИП (далее в главе — Книга учета) операций о полученных дох. и произведенных расх. в момент их совер­шения на основе перв. Док-в позиционным способом. В Книге уч. отражаются имущ-е положение ИП, а также результаты предприн. Деят. за н. период.

Уч.дох. и расх. и хоз. Опер. ведется в валюте РФ — в рублях. Записи в Книге уч. по валют. Сч., а также по операциям в ин. валюте производятся в рублях в суммах, опред.путем пересчета ин. валюты по курсу ЦБ РФ, установленному на дату факт. получения дох.(на дату факт. осуществления рас­х.).Докум-е фактов предприним. Деят., ведение Книги уч. осуществляются на рус. языке. Пер­в. Уч. док., составленные на ин. языке или иных языках народов РФ, должны иметь построчный перевод на рус. язык.ИП ведут учет дох. и расх. и хоз.опер. в соответствующих разделах Книги Уч., примерная форма кот. приведена в приложении к По-Рядку. Учет полученных дох., произведенных расх. и хоз. Опер. ведется ИП в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предприним. Деят..ИП, осуществляющие деят. в образовательной, культурной, спортивной сферах и в сфере Зравоохранения, обязаны также указывать в Книге учета фами-^Л11к>, имя, отчество, адрес места жительства, пасп. данные, ^^ентификационный номер н/пла (ИНН) при его 7. НУ ИП

наличии физ.лиц, кот. оказываются соответствую услуги.При необх-ти с уч. конкретной специфики тех иных видов деят., а также в случае если ИП освобождены от исполнения обяз. н/пла, связанных с исчислением и уплатой НДС(действующим законодат. не уста-новлена обязанность по уплате НДС ИП, за исключением уплаты НДС при ввозе товаров на та­моженную территорию РФ), н/пл по согласованию с нал. органом вправе разработать иную форму Книги уч. оставив в ней показатели, необх. для исчисления нал. базы и (или) включив в нее иные показ., связанные со специ­фикой осущ. им деят.. Если ИП принято реш. о разработке новой формы Книги уч., то уч. в ней ТМЦ и его реал. ведется как в колич-м, так и стои­м-м выражении по каждому виду тов. (работ, услуг).

Книга уч. предназначена для обобщения, систем-и и накоп. инф-и, содержащейся в принятых к уч. перв. уч. Док.. Книга уч.может вестись как на бу­мажных носителях, так и в элек. виде. При ведении Книги уч. в электронном виде ИП обя­заны по окончании нал. периода вывести ее на бум. носители.ИП самост.приобре­тают Книгу уч. или журналы, блокноты для ее ведения. На послед. Стр. пронум-й и прошнур-й ИП Книги учета указывается число со­держащихся в ней стр-ц, кот.е заверяется подписью должно­стного лица нал. органа и скреп-я печатью до начала ее ведения. На последней стр. пронум-й и прошнур-й. ИП Книги уч., кот. велась в электронном виде и выведена по окончании нал. Пер. на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней стр. кот. заверяется подписью должностного лиИ⁹ нал. органа и скрепляется печатью. При хранении Книги уч. ИП должна обеспечиваться ее защита от несанк-х исправлений.Исправление ошибок в Книге уч. должно быть обосновано и подтверждено подписью ИП с ука­занием даты исправления.

Выпол.е хоз-х опер., связанных с осуществ­лением предприн. Деят., должно подтверж­даться первич. Уч. Док..Перв. Уч. Док. принимаются к уч., если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицир. форм первич. Уч. Док-ии, утвержденных Гос. комитетом РФ по статистике по соглас. с Минфином РФ и Минэкономразвития РФ. Док., форма к-ых не предусмотрена в этих альбомах, должны содер­жать след. Обязат. реквизиты, обеспечивающие воз­можность проверки достоверности сведений, указанных в первич­док.:

1) наим. Док. (формы);

2)дату составления док.а;

3)при оформлении док. от имени:

•юр. лиц — наим. Орг., от имени которой составлен док., ее ИНН;

• ИП — ФИО, номер и дата выдачи док. о гос. Рег. физ. лица в качестве ИП, ИНН;

• физ. лиц — ФИО, наим. и данные док., удостов. личность, адрес места жи­т-ва, ИНН, если он имеется;

4)содерж-е хоз. Опер. с измерителями в нат-м и ден-м выражении;

5)наим. должностей лиц, ответст. за соверше­ние хоз. Опер. и правильность ее оформ. (для ЮЛ);

6)личные подписи указ. лиц и их расшифровки, включая случаи создания док-в с прим. Ср. вычисл. техники.При оформ.любой хоз. Опер.по приобре­тению тов. к накладной на отпуск тов. или др.док., ^в кот. фиксируется отпуск товаров (товарному чеку, счету-Фактуре, дог., торгово-закупочному акту) должен прилагаться док., подтверждающий факт оплаты товара, а именно: касс. чек или квит. к ПКО, или : платежное поруч. с отметкой банка об исполн., или док. строгой отч-ти, свидетельствующий о факт. произв< денных расх..Перв. Уч. Док. (за исключ. кассовс чека) должны быть подписаны ИП лем. Перв. Уч. Док. должны быть составлены в ] момент совершения хоз. Опер., а если это не предст ляется возможным - непосред-но по окончании опер.и.

Внесение испр-ий в кассовые и банк. Док.не допускается. В остальные перв. Уч. Док. испраления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составк шими и подпис. эти док., что должно быть подтвера дено подписями тех же лиц с указ-м даты внесения испр лений.

Дох. и расх. отражаются в Книге уч. кассовым м-дом т.е. после факт. получения дох. и совершения расх. за исключением случаев, предусмотренных Порядком. В Книг учета (раздел I) отражаются все дох, полученные ИП от осуществления предпринимат ской деят-ти без уменьшения их на предусмотренные нал.законодат-ом РФ нал. вычеты.В доход вкл-ся все поступления от реал. Тов., вып.работ и оказания услуг, а также ст-ть имущ., полученного безвозмездно.

Стоим. Реал-х тов., выпол-х работ и ока­з-х услуг отражается с учетом факт. затрат на их приоб­ретение, выпол., оказ. и реал.

Суммы, получ. в результате реал. Имущ., ис­пользуемого в процессе осущ. Предприн. дея­т., включ. в дох. того нал. Пер., в кот. этот дох. факт. получен.Согласно ст. 216 НК РФ нал. периодом по НДФЛ признается кален. год.Дох.от реал. ос и -х ак­тивов опред. как разница м/у ценой реал. и их ос­т. ст-тью.Под, расх.поним-ся факт. Произв-е и док. подтвержденные затр., непосредственно связ. с извлечением дох. от предприн. Деят..

Учет расх. ИП имеет след. особенности:

1)стоим.ь приобретенных мат. ресурсов вкл. в расх. того нал. периода, в кот. Факт. были получены дох.от реал. товаров, выполнения работ, ока­зания услуг;

2)расх. по мат. ресурсам, приобрет. впрок либо использованным на изготов. Тов. (выполнение ра­бот, оказ. услуг), не реализ. в нал.периоде, а так­же не использов. полностью в отч. нал. периоде, учитыв. при получ. дох. от реал. товаров (ра­бот, услуг) в последующих нал. периодах;

3) в случае когда деят. носит сезон. характер, т.е. за­траты зависят от вр. года и прир.-клим.х условий (напр-р, с/х деят.), а также в других случаях, когда затраты произведены в отч.нал. перио­де, но связаны с получением дох в след. Нал. пе­риодах, такие затраты следует отражать в учете как расх. буд.периодов и вкл.в состав расх. того нал. Пер., в кот. будут получены дох. (раздел VI Книги учета);

4)аморт. Учит. в составе расх. в суммах, на­численных за нал. период. При этом начисление аморт. Произв. только на принадлежащее ИП на праве собственности имущ., результаты интеллектуальной деят. и иные объекты интеллектуальной собств., непосредственно используемые для осуществления предп. Деят.и приобретенные за плату.Расх.ы, непосредственно связ. с извлечением дох.в от предприн. Деят., подразд-ся на:

1)мат. расх;

2)расх на оплату труда;

3)аморт. отчисления;

4)прочие расх.

19 Первич учет водопользовании. Перв учет использ-ия вод -измерение, обработка и рег-ия по установленным формам колич-ых и каче­ст-ых характ-ик забора и сброса воды. Первич учет испол-ия вод явл-ся основой госуд-го учета вод, цель которого - установление кол-ва и кач-ва вод, данных об испол-ии вод для нужд населения и народного хозва. Ответс-ть за правильность и полноту первичного учета испол-ия вод несут руков-ели орган-ий, осущест-их водопользование. При учете водопотребления и водоотведения по нормам следу­ет руководствоваться укрупненными показателями в соотв-ии со СНиП II-30-76, СНиП 2.04.02-84, индивидуальными балансо­выми нормами водопотребления и водоотведения, согласованны­ми с местными органами по регулированию исп-ия и охра­не вод, а также временными м-дическими указаниями по установлению лимитов забора воды промышленными предприятиями из водохозяйственных систем. Для нужд орг-ий расчет потребления и отведения воды производится по числу дней работы, а для населения — по числу календарных дней. Государственному учету вод подлежат воды, используемые в оборотных и повторных системах водоснабжения. К системам обо­ротного водоснабжения относятся системы технического водо­снабжения, предназначенные для многократного исп-ия воды в технологических циклах предприятия. Оборотная вода мо­жет подаваться без подготовки или проходить соответствующую подготовку. Годовой расход оборотной воды численно равен тому количеству свежей воды, которое было бы подано на производст­венные нужды при отсутствии оборотного. Результаты первичного учета исп-ия вод фиксируются в унифицированных формах первичной учетной документации. Формы первичной учетной документации предст-ют собой журналы учета водопотребления и водоотведения, а также качества сбрасываемых сточных вод. Эти формы обязательны для примене­ния на предприятиях, в организациях и учреждениях, осуществ­ляющих водопользование, отчитывающихся по форме № 2-тп (водхоз), независимо от их ведомственной подчиненности. Формы журналов первичного учета должны применяться без каких-либо изменений и дополнений. Данные журналов первичного учета яв-ся основой для за­полнения статис-ой отчет-ти по форме № 2-тп (водхоз), а также для расч-ов платы за забор воды промыш-ми предпр-ми. При заполнении форм первичного учета следует руководство­ваться требов-ми и опред-ми, изложенными в Инструк­ции по составлению статист-го годового отчета по форме 2-тп (водхоз) об использовании воды. Лица, ответственные за ведение первичного учета исп-ия вод, заполняют и подписывают формы первичного учета, ут­вержденные приказом руководителя предприятия, организации, учреждения. Правильность заполнения форм и достоверность приводимых в них данных должны проверяться руководителем соответствующей службы и подтверждаться его подписью в жур­нале. Журнал учета водопотребления (водоотведения) средствами из­мерений (форма ПОД-11) применяется для определения количества воды, забираемой из водных объектов или из других систем водо­снабжения, передаваемой другим водопользователям или сбрасы­ваемой в водные объекты, отводимой на поля фильтрации, в нако­пители, испарители и т.п., а также используемой в системах обо­ротного и повторно-последовательного водоснабжения. Записи в журнале по форме ПОД-11 ведут на основании проведения замеров расх воды. Журнал проверяется и подписывается руководителем соответ­ствующей службы в сроки, определяемые периодичностью прове­дения замеров расхода воды. В случае выхода из строя водоизмерительного устройства учет исп-ия вод ведется по форме ПОД-12. Журнал учета водопотребления (водоотведения) другими м-да­ми (форма ПОД-12) применяется в организациях, цехах и на участ­ках, где отсутствуют средства измерения. На насосных станциях расх воды устанавливаются по числу часов работы насосов и их производительности. Последняя опр-ся на основе эксплуатационных характеристик насосов, по­лучаемых по рез-ам заводских испытаний в виде зависимо­стей напора, мощности и кпд от расх воды. В этом случае рас­ход снимают непосредственно с кривой Q - ДЯ) по величине полного напора. При этом необ-мо в журнале указывать время вкл-ия и выкл-ия к-го насоса. При учете воды по количеству выпускаемой продукции в гр. 3 проставляется суточный объем продукции в принятых единицах измерения, а в гр. 2 — необходимое количество воды на единицу продукции (удельный расход). Суточный расход воды опр-ся путем умножения показателей гр. 2 и гр. 3. Его значения про­ставляются в гр. 4. Объем потребляемой воды отдельной технологической уста­новкой опр-ся путем умножения продолжительности (в ча­сах) эксплуатации этой установки за отчетный период на часовой расход воды, проходящей через установку. Журнал ежедекадно проверяется и подписывается руководите­лем соответствующей службы. Журнал учета качества сбрасываемых сточных вод (форма № ПОД-13) применяется во всех организациях, сбрасывающих сточные воды в природные водные объекты (поверхностные и под­земные), на поля фильтрации, а также передающих воды в город­скую канализацию и т.д. Форма применяется для учета количества ингредиентов, посту­пающих в водные объекты в составе сточных вод на каждом выпус­ке. Записи в журнале по форме № ПОД-13 ведут на основании и по мере проведения физико-химических и биологических анализов сточных вод. Показатель расхода сточных вод в каждой строке журнала дол­жен соответствовать их расходу в день отбора пробы. Журнал заполняется в сроки, определяемые периодичностью проведения анализов сбрасываемых сточных вод. Для заполнения формы № 2-тп (водхоз) должны исполь­зоваться данные только тех журналов, к-ые ведутся на сбросах сточных вод в природные водные объекты.

20 Порядок опред-ия количества добытого полезного ископ-го. Порядок опр-ния кол-ва добытого полезного ископ-го установлен в ст. 339 НК РФ. Кол-во добытого полезного ископ-го опр-ся налогоплат-ом самост-но, зависимости от добытого полезного ископ-го его кол-во опр-ся в единицах массы или объема. Кол-о добытого полезного ископ-го опр-ся прямым м-дом (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным м-дом (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископ-го в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) м-ом, если иное не предусмотрено ст. 339 НК РФ. Если опр-ие кол-ва добытых полезных ископ-ых прямым м-дом невозможно, применяется косвенный м-д. Применяемый налогопл-иком м-д определения количества добытого полезного ископ-го подлежит утверждению в учетной политике налогопл-ика для целей н/о-ия и изменяется налогопл-иком в течение всей деят-ти по добыче полезного ископ-го. М-д определения количества добытого полезного ископ-го, утвержденный налогопл-иком, подлежит изменению только в случае внесения изменений технический проект разработки месторождения полезных ископ-ых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископ-ых. При этом, если налогопл-ик применяет прямой м-д определения количества добытого полезного ископ-го, количество добытого полезного ископ-го опр-ся с учетом фактических потерь полезного ископ-го. Фактическими потерями полезного ископ-го признается разница между расчетным количеством полезного ископ-го, на которое уменьшаются запасы полезного ископ-го, и количест­вом фактически добытого полезного ископ-го, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полез­ного ископ-го. Фактические потери полезного ископ-го учитываются при опред-ии количества добытого полезного ископ-го в том налоговом периоде, в котором проводилось их из­мерение, в размере, определенном по итогам произведенных изме­рений. При извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений количество добытого по­лезного ископ-го опр-ся по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соотв-ии с законодат-ом РФ о драгоценных металлах и драгоценных камнях. Не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов учитываются отдель­но и в расчет количества добытого полезного ископ-го, установ­ленного абзацем первым настоящего пункта, не вкл-ся. При этом НБ по ним опр-ся отдельно. При извлечении драгоценных камней из коренных, россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископ-го опр-ся после первичной сортировки, первичной классификации и первичной оценки необработанных камней. При этом уникальные драгоценные камни учитываются отдельно и НБ по ним опр-ся отдельно. Количество добытого полезного ископ-го, определяемого в соотв-ии со ст. 337 НК РФ как полезные компоненты, содер­жащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде, опр-ся как количество компонента руды в химически чистом виде. При опред-ии количества добытого в налоговом периоде полезного ископ-го учитывается, если иное не предусмотрено НК РФ, полезное ископаемое, в отн-ии которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процес­сов) по добыче (извлечению) полезного ископ-го из недр (отхо­дов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископ-го в соотв-ии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископ-го учитывается весь комплекс технологиче­ских операций (процессов), предусмотренных техническим проек­том разработки месторождения полезного ископ-го.

21 Порядок оценки сто-ти добытых полезных ископ-ых при опр-ии НБПорядок оценки ст-ти доб полезн ископ-ых при опред-ии НБ НДПИ устан-ен в ст. 340 НК РФ. Оц-ка ст-сти добыт полезных ископ-ых опр-ся налогопл-иком самост-но одним из след-их сп-ов:

1) исходя из сложив-ся у налогопл-ка за соответ-ий налог период цен реал-ии без учета субсидий;

2)исходя из сложив-ся у налогопл-за соответс-ий налог период цен реал-ии доб-го полезного ископ-го;

3)исходя из расчет ст-ти добытых полез ископ-ых. Если налогопл-ик прим-ет 1ый сп-б оценки, то оценка ст-и ед-цы доб-го полез-о ископ-го про­изв-ся исходя из выру, опред-ой с учетом сложив-­ся в тек налоговом периоде (а при их отсут-ии в предыд-ем налог периоде) у налогопл-ика цен реал-ии до­б-го полезн ископа-го, без учета субсидий из б-та на возм-ие разницы м-ду оптовой ценой и расч-ой стои­м-ью. При этом выр от реал-ии доб-го полезн ископ-го опр-ся исходя из цен реал-ии (уменьшенных на суммы субсидий из бюджета), определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без НДС (при реал-ии на террит РФ и в гос-ва-участники Содружества Незав-ых Госуд-в) и ак­циза, уменьш-ых на сумму расх налогопл-ика по достав­ке в завис-ти от условий поставки. В случ если выр от реал-ии добытого полезн иско­п-го получена в иностр вал, то она пересчит-ся в рубли по курсу, установл-му Банком Рос на дату реал-ии добытого полезного ископ-го, опред-ую в завис-ти от выбра-го налогопл-иком м-да признания дох в соотв-ии со ст. 271 или 273 НК РФ. Оценка произв-ся отдельно по к-му виду добытого по­лезного ископ-го исходя из цен реал-ии соответ-го добытого полезного ископ-го. Ст-ть добытого полезного ископ-ого опр-ся как произведение его количества и стоим-ти ед-цы добытого полезного ископ-о. Ст-ть ед-ы добытого полезного ископ-го рассч-тся как отнош-ие выр от реал-ии добытого полезного ископ-го к кол-ву реализ-го добытого полезного ископ-го. В случ отсутствия субсидий к ценам реал-ии добыв-ых полезных ископ-ых налогопл-ик применяет 2ой сп-б оценки. При этом оценка стоим-ти ед-цы добытого по­лезного ископ-го произв-ся исходя из выр-ки от реал-ии добытых полезных ископ-ых, определяемой на основании цен реал-ии с учетом полож-ий ст. 40 НК РФ, без НДС (при реал-ии на тер-ии РФ и в гос-ва - участники Содружества Незав-ых Госуд) и акциза, уменьш-ых на сумму расх налогопл-ика по доставке в зависимости от условий поставки. В случ если выр от реал-ии добытого полезного ископ-го получена в иностр валюте, она пересчитыв-я в валюту РФ по курсу, установл-му Банком Рос на дату реал-ии добытого полезного ископ-го, опред-ую в зави­с-ти от выбран-о налогопл--ом м-да признания дох в соотв-ии со ст. 271 или 273 НК РФ. В случае отсутствия у налогопл-ика реал-ии добытого полезного ископ-го налогопл-ик прим-ет третий сп-б оценки. При этом расч-ая ст-ть добыт полезного ис­коп-го опр-ся налогопл--ом самост-но на основ-ии данных НУ. В эт случ налогопл-ик прим-ет тот порядок признания дох и расх, к-ый он испол-ет для опред-ия НБ по налогу на прибыль орган-ий. При опред-ии расчетной ст-сти добытого полезного ис­коп-го учит-ся след-ие виды расх, произв-ых налогопл-иком в налог-ом периоде:1) матер-ые расх, опред-ые в соот-ии со ст. 254 НК РФ; расх на опл труда, опред-ые в соотв-ии со ст. 255 НК РФ;2)суммы начис-ой аморт-ии, опред-ой в порядке, установ-ом ст. 258-259 НК. РФ;3)расх на ремонт ОС, опред-ые в поряд­ке, установ-ом ст. 260 НК РФ;4)расх на освоение прир-ых рес-ов, опред-ые в соотв-вии со ст. 261 НК РФ; 5)расх, предусм-ые пп. 8 и 9 ст. 265 НК РФ, за искл-ем указанных в этих подпунктах расх, не связанных с до­бычей полезных ископ-ых;6)прочие расх, определяемые в соотв-ии со ст. 263, 264 и 269 НК РФ, за исключением прочих расх, не связанных с до­бычей полезных ископ-ых. При опред-ии расчетной стоим-ти добытого полезного ископ-го не учит-ся расх, предусмот-ые ст. 266, 267 и 270 НК РФ.

22 Особ-ти ведения НУ дох и расх при ЕСХН. Объектом н/о-ия по ЕСХН призн-ся дох, уменьш-ые на величину расх. Порядок опред-ия и при­знания дох и расх при прим-и ЕСХН устан-ен в ст. 346.5 НК РФ. При опред-ии объекта н/о-ия учит-ся следущ дох:дох от реал-ии, опред-ые в соотв-ии со ст. 249 НК РФ;внереализ-ые дох, опред-ые в соотв-ии со ст. 250 НК РФ. При опред-ии объекта н/о-ия не учит-ся дох, указ-ые в ст. 251 НК РФ, а также дох в виде получ-ых дивидендов, н/о-ие к-ых осущест-ся налого­вым агентом в соотв-ии с полож-ми ст. 214 и 275 НК РФ. При опред-ии объекта н/о-ия налогопл-ики уменьшают получ-ые ими дох на расх, установ-ные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ (закрыт перечень). Расх приним-ся при условии их соответ-ия критери­ям, указ-ым в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расх, указ-ые в пп. 5-7, 9-21, 26 и 30, приним-ся применительно к порядку, предусмот­р-му для исчисл-ия налога на приб орг-ий в соотв-ии со ст. 254, 255, 263-265 и 269 НК РФ. Согл-о п. 4 ст. 346.5 НК РФ расх на приобрет-ие (соору­ж, изготовление, достройку, дооборуд-ие, реконстр-ию, модернизацию и технич-ое перевооружение) ОС, а также расх на приобр-ие (создание самим налогопл-ом) нематер-ых акт-ов приним-ся в след-ем по­рядке: 1)в отнош-ии расх на приобр-ие (сооружение, изго­товление) в период применения ЕСХН ОС, а также расх на достройку, дооборуд-ие, реконстр-ю, модер­низацию и технич-ое перевоор-ие ОС, произ­вед-ых в указ-ом период;2) в отн-нии приобрет-ых (сооруж-ых, изгот-ых) ОС, а также приобр-ых (созд-ых самим налогопл--ом) нематер-ых активов до перехода на уплату ЕСХН ст-ть ОС и нематер-ых активов вкл-ся в расх в след-ем порядке:в отно-ии ОС и нематер-ых активов со сроком полезного испол-ния до трех лет вклю-но - в теч первого календ-го года применения ЕСХН;в отнош-ии ОС и нематер-ых активов со сроком полезного испол-ия от трех до 15 лет включ-но: в теч первого календ-го года прим-ия ЕСХН- 50% стоим-ти, второго календ-го года -30% стоим-ти и в тече третьего календ-го года -20% стоим-ти;в отнош-ии ОС и нематер-ых акт-ов со сроком полезн испол-ия свыше 15 лет- в теч пер­вых 10 лет прим-ия ЕСХН равными долями от стоим-ти ОС и нематер-ных активов. При этом в теч налог периода данные расх при­ним-ся равными долями. Если налогопл-ик перешел на уплату ЕСХН с момента постан-ки на учет в налог-ых органах, ст-ть ОС и немат-ых активов приним-ся по первонач-ой стоим-ти этого имущ-ва, опред-ой в порядке, установ­-ом законод-ом РФ о БУте. В случ если налогопл-ик перешел на уплату ЕСХН с иных режимов н/о-ия, ст-ть ОС и нематер-ых активов учит-ся в порядке, установ-ом п. 6.1 и 9 ст. 346.6 НК РФ. Согл-о п. 7 ст. 346.5 НК РФ признание дох и расх налогопл-ика осущ-ся в след-ем порядке:1)в целях гл. 26.1 НК РФ датой получ-ия дох призн-ся день поступ-ия ср-тв на счета в банках и (или) в кассу, получ-ия иного имущ-ва (раб, услуг) и (или) имущественных прав, а также погаш-ия задолж-ти иным сп-ом (кассовый м-д).2)расх-ми налогопл-ика призн-ся зат-ы после их факт-кой оплаты. В целях гл. 26.1 НК РФ оплатой товаров (ра­б, усл) и (или) имущ-ых прав призн-ся прекращение обязат-тва налогопл-ика – приобрет-ля указ-ых то­варов (раб, усл) и (или) имущест-ых прав перед прод-ом, которое непосред-но связано с поставкой этих тов-ов (вы­пол-ием раб, оказ-ем усл) и (или) передачей имущест-ых прав. При этом расх учит-ся в сост расх с учетом след-их особен-ей:-матер-ые расх, в том числ расх на приобр-ие сырья и матер-ов, а также расх на опл труда учит-ся в составе расх в момент погашения задолж-ти путем списания денежх ср-тв с р/с налогопл-ика, выплаты из кассы, а при ином сп-бе погаш задолжен-ти - в момент такого погаш. Аналог-ый порядок прим-тся в отн-ии опл %-в за польз-ие заемными средс-ми (вкл банк-ие кредиты) и при опл услуг третьих лиц;-расх по оплате стоим-ти тов-ов, приобр-ых для даль-й реал-ии, в т ч расх, связанные с приоб­ретением и реал-ей указ-ых тов-в, вкл расх по хранению, обслуж-ию и транспорт-ке, учит-ся в со­ставе расх после их факт-ой опл; -расх на уплату налогов и сборов учит-ся в составе расх в р-ре, факт-ки уплач-ом налогопл-иком. При наличии задолж-ти по уплате налогов и сборов расх на ее погашение учиты-ся в составе расх в пределах факт-ки погашенной задолж-ти в те отчетные (налог) пе­риоды, когда налогопл-ик погашает указ-ую задолж-ть;-расх на приобретение ср-тв, а также расх на при­обретение (создание самим налогопл-иком) нематер-ых активов отраж-ся в послед день отчетного (налог) пе­риода в р-ре оплач-ых сумм. При этом указа-ые расх учит-я только по основ средс-ам и нематер-ным ак­тивам, испол-ым при осущ-ии предприним-ой деятел-ти; -при выдаче налогопл-иком продавцу в оплату приоб­ретаемых тов-ов (раб, усл) и имущест-ых прав век­селя расх по приобр-ию указанных тов-ов (раб, усл) и имущест-ых прав учит-ся после оплаты указанного векселя. При передаче налогопл-иком продавцу в оплату приобретаемых тов-ов (раб, усл) и (или) имущест-ых прав векселя, выданного третьим лицом, расх по приобре-ию ука­з-ых тов (раб, усл) и (или) имуще-ых прав учиты­в-ся на дату передачи указанного векселя за приобрет-ые то­в (выпол-ые раб, оказ-ые усл) и (или) имущест­-ые права. Указанные расх учитыв-ся исходя из цены Догов, но в р-ре, не превыш-ем суммы долгового обяза­т-ва, указанной в векселе;

3)налогопател-ки, определ-ие дох и расх в соотв-ии с гл. 26.1 НК РФ, не учит-ют в соста дох и расх суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязат-во (требов) выр-о в условных денежных единицах. Согласно п. 8 ст. НК РФ орган-ии обязаны вести учет пок-лей своей деят-ти, необх-ых для исчис-ия НБ и суммы ЕСХН, на основании данных БУго с учетом положений гл. 26.1 НК РФ. ИП ведут учет дох и расх для целей исчис-ия НБ ЕСХН в книге учета дох и расх ИПей, примен-их систему н/о-ия для с/х-ых товаропроизвод-ей (ЕСН),форма и порядок заполн-ия к-ой утвержд-ся Минфином Рос.

23Порядок признания дох и расх при применении УСН. В гр.1 указы-ся порядк номер регистрир-ый опер-ии. В гр.2 указ-ся дата и номер первич-го док-та, на основ-ии к-го осущест-на регистр-ая операция. В гр.3 указыв-ся содер-ие регистр-ой операции. В гр. 4 налогопл-ик отражает дох от реал-ии, опред-ые в соотв-ии со ст. 249 НК РФ, и внереализац-ые дох, опред-ые в соотв-ии со ст. 250 НК РФ. В данной графе налогопл-иком не учитыв-ся дох, предусмот­-ые ст. 251 «Дох, не учитыв-ые при опред-ии НБ» НК РФ, а также дох в виде получ-ых дивидендов, если н/о-ие их произведено налоговым агентом в соотв-ии с полож-ми ст. 214 и 275 НК РФ (как и налогопл-ики, примен-ие общий режим н/о-ия). Порядок признания дох и расх при применении УСН уста­н-н в ст. 346.17 НК РФ. В целях гл. 26.2 НК РФ датой получ-ия дох признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущ-ва (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолжен­ности (оплаты) налогопл-ику иным способом (кассовый м-д). Расходами налогопл-ика признаются затраты после их фактической оплаты. Налогопл-ики, определяющие дох и расх в соотв-ии с гл. 26.2 НК РФ, не учитывают в целях н/о-ия в составе дох и расх суммовые разницы в случае, если по ус­ловиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах. При переходе налогопл-ика с объекта н/о-ия в виде дох на объект н/о-ия в виде дох, умень­шенных на величину расх, расх, относящиеся к налоговым периодам, в к-ых применялся объект н/о-ия в виде дох, при исчислении НБ не учитываются. Графа 5 заполняется налогопл-иком, выбравшим в ка­честве объекта н/о-ия «дох, уменьшенные на вели­чину расх». В гр. 5 налогопл-ик отражает расх, ука­занные в ст. 346.16 НК РФ, в соотв-ии с которой при опред-ии объекта н/о-ия налогопл-ик уменьшает полученные дох на следущ расх. Справочная часть раздела I заполняется налогопл-иком, выбравшим в качестве объекта н/о-ия «дох, умень­ш-ые на величину расх». По коду строки 010 указ-ся сумма полученных налогопл-иком дох за налоговый период (значение пок-ля строки «Итого за год» гр. 4 раздела I Книги учета дох и расх). По коду строки 020 указ-ся сумма произв-ых налогопл-иком расх за налоговый период (значение пок-ля строки «Итого за год» гр. 5 раздела I Книги учета дох и расх).

По коду строки 030 указ-ся сумма разницы м/ду суммой уплач-го за предыдущий налоговый период миним-го нало­га и суммой исчис-го за этот же период времени в общем по­рядке налога. Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогопл-ик, который прим-ет в кач-ве объекта н/о-ия дох, умень­ш-ые на величину расх, уплач-ет миним-ый налог в след-ем порядке. Сумма мин-го налога исчисл-ся за налоговый период в р-ре 1% НБ, к-ой явл-ся дох, опред-ые в соотв-ии со ст. 346.15 НК РФ. Мин-ый налог уплач-ся в сл, если за налоговый период сумма исчисл-го в общем порядке налога меньше сумы исчисл-го миним-го налога. Налогопл-ик имеет право в следущ налоговые периоды вкл-ть сумму разницы м/ду суммой уплаченного миним-ого налога и суммой налога, исчисл-ой в общем порядке, в расх при исчис-ии НБ, в т ч увел-ть сумму убытков, к-ые могут быть перенесены на будущее в соотв-ии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ. По стр. 040 отражается НБ за налоговый период (стр. 010-стр. 020-стр. 030). Отрицательное значение по строке 040 не отражается. По стр. 041 указывается сума полученных налогопл-иком за налоговый период убытков (стр. 020+стр.030-стр. 010). Отрицательное значение по стр. 041 не отражается.

24 Организация раздельного учета НДС. Ведение раздельного учета предусмотрено в следующих случаях:1)при продаже тов-ов, раб, усл облаг-ый НДС по разным ставкам;2)при продаже тов-ов облаг-ых нулевой ставкой;3)при продаже тов-ов подлеж-их н/о-ию и освобожд-их н/о-ию. Раздельный учет может осуществляться с отражением на счетах бух.учета и без отражения инфор-и бух.учета на основе бух. Справок. Разделит-му учету подвер-ся выр-ка от реал-ии и сумма входного НДС ( по Дт 19). Сумма входного НДС учит-тся в след-ем порядке:1)вход. НДС приним-ся к вычету, если приобр-ие тов-ов, раб, усл использ-ся для операций облаг-ых НДС;2)вход. НДС учитыв-ся в стоим-ти приобрет-ых тов, раб, усл, если использ-ся для операций необлаг-ой НДС;3)вход. НДС распред-ся, если приобр-ние тов-в, раб, усл испол-ся одновременно в облаг-ых и необлаг-ых опер-ях. М-дика распред-ния сумм вход. НДС:1)формир-ся общее число выр от реал-ии всех видов продукции без НДС ф№2 отчет о «прибы и убыт»;2)опр-ся доля выр от реал-ии облагаемой продукции; 3)опр-ся сумма НДС к вычету =сумме вход. НДС на долю облагаемой выр ;4)опр-ся сумма НДС учит-ся в стоим-ти= сума вход. НДС(1-доля облагаемой выручки); 5)если мет-ка незакреплена в учет политике, то налоговые органы могут рассчитать НДС к вычету по своему;6)если доля расх на реализ-ию необлаг-ой продукции не превышает 5%, то вся сумма вход. НДС становится к вычету; 7)орган-ия может открыть к счету следущ субсчета:а)НДС по облаг-ым опер-ям;б)НДС по необлаг-ым опер-ям;в)НДС по облагаемым и необлаг-ым операциям. Облаж-я НДС по разным ставкам чаще всего происходит в торговых орг-х при чем разд-ый учет организовать сложнее в розничной торговли. Поэтому разделит-ый учет может организовать след. СП-бом:1 способ- реализ-ия товаров облагаемый по разным ставкам, ведется в разных объектах;2 способ- использ-ие отдел-ых счетчиков ККМ;3 способ- использ-ие штриховых кодов;4 способ- опред-ие стоим-ти по данными инвентаризации. Если реал-ия касается под акцизных товаров, то раздельный учет должен обеспечить и распределение видов товаров.

25 Зарубежные модели ведения НУ. В зарубежных странах различают 4 моделей сосущест-ие БУго и НУ. Первая модель- англо-американская (англосаксонская, англо-британская):Великобритания, США, Австралия, ЮАР, Голландия, Канада. В этой модели Бий и Ный У ведется //-но. Вторая модель- европейская (континен-ая) модель учета. В Европе: Германия, Австрия, Швеция, Дания, Италия. Балансовая прибыль = Налоговой прибыли. Если сумма прибыли не равняется, то осуществляется корректировка НБ. Третья модель- Южно-американская: Аргентина, Чили, Уругвай, Боливия, Испания, Португалия. Учетные данные корректируются на темп инфляции. Четвертая модель- Исламская: Аравийский полуостров, Кувейт, Ливан, Арабские эмираты. Запрещает получению фин-х дивидендов. Дох опред-тся по рыночным ценам для целей н/о-ия. Возникновение основных моделей учета произошло под влиянием следующих факторов:1) уровень развития рынка капитала; 2)организационная структура ;3)Законодательная система.

26. Варианты ведения НУ в организациях. Варианты ведения НУ – варианты построения НУ опреде-ся на основе порядка групп и отражения объектов НУ и хоз.операций: 1.Система интегрированная в БУ; 2.//-ая сист.учета; 3.смешанная. Интегриров-я сист.учета – при регистр-и кажд .хоз.операции формируются данные одновременно для целей БУ и НУ. Создание данной системы возможно когда правила НУ и БУ совпадают. При разработке данной системы необх-мо: 1)Опред-ть объекты учета по которым правила НУ и БУ совп-ют и различ-ся; 2)Разработать порядок испол-ия данных БУ: а)открыть субсчета 1 и 2 порядка к счетам учета доходов и расходов в соответств.с главой 25НК,б)испол-ть единый сквозной номер субсчета на к-ом отраж-ся доходы и расх.не изменяющие налоговой прибыли, в)испол-ть отдельный свободный или дополнит-й счета; 3)Разраб-ть формы бух.справок и объединить регистры БУ и НУ; 4) Разраб-ть порядок заполнения Налог.декларации. Параллельн.система учета – к-ая хоз.опреация регистрир-ся дважды в системе НУ и БУ. При построении парал.сист.учета необх.: 1)Опред-ть Учет.Полит.для целей НО, для целей БУ; 2)Разраб-ть порядок учета разниц м/у НУ и БУ. (ПБУ 17 2002года); 3)Разраб-ть аналит-ие и налоговые регистры. Смешанная (част-но интегрир-ая) - учит-ает резул-ы всех хоз.операций в БУ, но отдельные операции систематиз-ся на основе регистров НУ или бух.справок.

1 Соц-но- эконом-ая сущность налогов в современном обществе. Согласно ст. 8 НК РФ, налог предст-ет собой обязат-ый, индивид-но безвозмездный платеж, взимаемый с орг-ий и физ-их лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собств-ти, хоз-го ведения или опер-го управл-ия денежных ср-тв в целях фин-го обесп-я деят-ти гос-ва и муниц-х образ-ий. Сущность налога состоит в отчуждении госуд-ом в свою пользу принадлежащих частным лицам денеж средств. Посредством н/о-ия гос-во в одностороннем порядке изымает в централизованные фонды опред-ю часть ВВП для реал-ции публичных задач и функций. При этом часть собствен-ти налогоплател-ов- физ-их лиц и орг-ий- в денежной форме переходит в собств-ть гос-ва. Признаки налогов:1)Обязат-ть-все налогоплат-ки должны уплач-ть законно установл-ые налоги и сборы;2)Индивид-н\ая безвозмез-ть- взамен уплаты налога плател-ки не получают со стороны гос-ва какие-либо блага, носящие индивид-ый характер;3)Денежная форма уплаты-уплата налогов в натуральной или Др-й форме, отличной от денежной, осущест-на быть не может;4)публичные цели н/о-ия. В настоящее время преобладает взгляд на налог как способ реал-ии преимущ-нно фискальных интересов гос-ва. Налог обычно рассматривают как обязат-ый взнос в бюджет, взимаемый в соотв-ии с законом. НК РФ опред-ет налог как безвозм-ый платеж, взимаемый с лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хоз-го ведения или опер-го управления денежными средствами. Приведенные опред-ии затушевывают тот факт, что в основе налога лежат эконом-ие отношения, в то время как сами налоговые изъятия служат продуктом этих отношений. Игнорирование этого обстоят-ва выводит налоги из системы эконом-их отношений, превращая их в самостоят-ую систему прагматич-их продуктов. Такой подход способст-ет отрыву налоговой системы от эконом-их интересов и системы дейс-ий, связанных с их реал-ей. Заметим, что отчуждение собств-ти в рез-те налоговых отношений действ-но происходит в денежной форме, однако при этом отчуж-ся не вещест-ая форма имущ-ва и не любые денежные средства, а часть денежного дохода, полученного от реал-ии товаров (раб, усл), принадлежащих обложению налогом или иной собств-ти, к-ая служит основой эконом-их отношений. Исходя из вышеизлож-го, след сказать, что категория « налог» предст-ет собой систему налоговых отношений, возникающих между налогоплател-ми, с одной стороны, и централ-и, регион-ми или местными органами власти- с Др-й, по поводу перераспр-ия части дохода собственника, обособ-го от гос-ва.

2 Понят «налог» и «сбор», их разграничение и функции. Осн-ая зад налога – формир-ть ресурсы гос-ва, т. е. те рес-сы, к-ые необх-мы ему для выпол-ия своих фун-ий. Функции налога-это сп-об выр-ия сущностных св-в налога. Функция пок-ет, как реал-ся общест-ое назначение данной экон-ой категории как инструмента стоим-го распр-ия и перераспр-ия доходов. Функции нал-в: фискальная- посредством этой ф-ции реализ-ся основное общест-ное назначение налогов: формир-ие финна-ых рес-ов гос-ва, необх-ых для осущес-ия им возлож-ых на него общ-вом фун-ий; регулир-ая- призвана решать посредством налоговых механ-ов те или иные задачи налог пол-ки гос-ва, а также предпол-ет влияние системы н/о-ия на эк-ие процессы и тенденции, происх-ие в общ-тве; соц-ная- обеспе-ет решение соци-ых задач, наход-ся за пределами рын-го саморегул-ия, посред-ом перераспр-ния нац-го дох с целью поддерж-ия соци-го баланса в обществе; контр-ная- сущность ее сост-ит в колич-ом отраж-ии и соотв-ии налоговых платежей и налог пост-ий, позв-ет гос-ву контрол-ть своевр-сть и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопостовлять их р-р с потребностями в финн-ых рес-ах. Пункт 2 ст. 8 НК РФ посвящен специфич-му обязат-му платежу – сбору (или, как его принято именовать в последнее время, фискальному сбору). Согласно п. 2 ст. 8 НК РФ под сбором поним-ся обязат-ый взнос, взимаемый с орг-ий и физ-их лиц, уплата к-го яв-ся одним из условий соверш-ия в отн-ии плател-ов сборов гос-ми органами, органами местного самоупр-ия, иными уполном-ми органами и должн-ми лицами юр-ки значимых действий, вкл-ая предост-ие опред-ых прав или выдачу разрешений (лицензий). В числе признаков, к-ые выделяет НК РФ, опред-яя понятие «сбор», можно отметить: а) обязат-ь платежа, к-ым обреем-тся орг-ии и физ лица; б) взимание сбора яв-ся одним из условий совер-ия в отн-ии плат-ов сборов гос-ми органами, органами местного самоупр-я, иными уполном-ми орг-ми и должност лицами юрид значимых действ. Иные признаки сбора в комментируемом пункте ст. 8 НК РФ не упом-ся. 1ый признак сбора, к-ый следует выд-ть в данном опр-ии, – признак обязат-ти. Этим признаком сбор схож с налогом. Др-й признак сбора, указ-ый в п. 2 ст. 8 НК РФ, – тот факт, что взим-ие сбора яв-ся одним из условий соверш-ия в отн-ии плат-ов сборов гос-ми органами, орг-ми мест-го самоупр-я, иными уполномоч-и органами и должност лицами юр-ки значимых действий.

3 М-ды и принципы н/о-ия Н/о-ие- это порядок изменения налоговой ставки в завис-ти от роста НБ: равные, пропорц-ые, прогрессивные, регресс-ые. Испол-ие налогов в качестве гл-о источника дох гос-ва треб разраб-ки опред-х правил. Эти принципы н/о-ия наиболее ярко сформулировал в ХVIII в. Адам Смит. Выд-ют 4 важнейших принц: справедл-ть, определ-сть, удобство и экономия. В Рос дейс-ет след-ая система принципов н/о-ия: 1) принцип всеобщности - это когда публично-правовая обязан-ь платить законно устан-ые налоги распр-ся на всех лиц, призна-ых НК РФ. Налоги и сборы не могут иметь дискриминац-ый хар-р и различно прим-ься исходя из политич-их, идеолог-их, этнич-их, конфессион-ых и иных различий между плательщ-ми налогов;2) принцип равенства - в соц-ом гос-ве в отн-ии обязанности платить законно устан-ные налоги предпол-ет, что равенство должно достигаться посредством справед-го перераспр-ия налогового бремени путем дифференц-ии ставок налогов и предоставления льгот. Налоги, не учитыв-ие фин-го потенциала различ слоев плат-ов, соз-ют соц-ое неравенство при взыскании формально равной суммы с плат-ов;3) принцип соразмер-ти - означает ограничение права собст-и в рез-те установления и взимания налогов в допустимой мере. Недоп-мы налоги, препятств-ие реал-ии гражд-ми своих констит-ых прав. Не допус-тся устан-ие тамож-ых границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свобод-го перемещ-ия тов-ов, услуг и финан-ых средств;4) принцип справедл-сти - в соц-ном гос-ве в отн-ии обязан-ти платить налоги предп-ет, что равенство должно достигаться посредством справед-го перераспред-ия налог-го бремени путем дифференциации ставок налогов и предост-ия льгот. Устан-ие дифференцир-ых ставок налогов, налог-ых льгот не доп-тся в зав-ти от формы собст-ти, гражд-ва физ-их лиц или места происхождения капитала;5) принцип законности - яв-ся наиболее универс-ым принципом, в нем обозначены формальные основания, необх-ые для признания налогов и сборов законно установ-ми. Права и свободы чел-а и гражданина опред-т смысл, содерж-е и применение законов, деят-ть законодательной и исполн-ой власти, местного самоупр-я;6) принцип точности или ясности (понятности), опред-ти (непротивор-сти) формулировок актов налогового законодат-ва. Плательщик налога не должен нести ответст-сть из-за возможного двойного толкования правовых норм, устанавливающих его обязанности по уплате налога, и все сомнения, противоречия и неясности актов законодат-ва о налогах толкуются в пользу плательщика налога. Кроме этих ставших уже классическими норм, совре-ая практика н/о-ия выработала еще ряд не менее важных принципов (на практике эти принципы чаще всего выр-тся в виде так наз-ых запретов). Среди них выделим сл-ие:1) запрет на введение налога без закона;2) запрет двойного взимания налога;3) запрет н/о-ия факторов произ-ва;4) запрет необосн-ой налоговой дискриминации. Первый принцип (запрет) чрезвычайно прост: он запрещает гос-ой власти вводить налоги без ведома и против воли народа. След-ий принцип (запрет) имеет дело с ситуацией, когда один и тот же объект за один и тот же отчетный период может облагаться идентичным налогом более одного раза (так наз-ое юрид-ое двойное Н/о-ие). Важнейшее значение имеет принцип (запрет) привлекать к н/о-ию базовые факторы произ-ва. К таким факторам, как известно, отн-ся труд и капитал. Поскольку этот запрет носит экон-ий характер, то он не закреплен каким-либо образом в законодательных документах. Наконец, последний запрет касается в основном м/дунар-ных отн-ий и отр-ет ту известную реальность, что в настоящее время граждане и кап-лы широко мигрируют м-ду странами, и сотни тысяч и даже миллионы граждан живут, работают, заним-ся бизнесом и получают доходы в разных странах. В большинстве этих стран гос-во исп-ет в отн-ии граждан и неграждан принцип резидентства (постоянного местожит-ва). Соответ-но, в этих условиях сама жизненная необхо-сть треб-ет отказ-ся от какой-либо налоговой дискриминации иностранцев (хотя бы в расчете на встречную взаимность). М-Д Н/О-ИЯ - порядок изменения ставки налога в завис-ти от роста НБ. Выд-ют четыре основных М.н.: равное, пропорцион-ое, прогрессивное и регрессивное Н/о-ие. РАВНОЕ Н/О-ИЕ - м-д н/о-ия, когда для каждого плательщика устанав-ся равная сумма налога. Иначе - это подушное Н/о-ие (самый древний и простой вид). Этот м-д не учит-ет имуществ-го положения и поэтому примен-ся в исключительных случаях. Пример - нек-ые целевые налоги. РЕГРЕССИВНОЕ Н/О-ИЕ - (от лат. regressus - обратное движение) - порядок н/о-ия, при котором с ростом НБ происходит сокращение р-ра налог-ой ставки (т.е. норма н/о-ия уменьш-ся по мере возрастания дох налогоплат-ка). Имеет место, когда р-р налога зафиксирован не в процентах от дохода, а в твердой сумме.ПРОГРЕССИВНОЕ Н/О-ИЕ - порядок н/о-ия, при к-ом с ростом НБ возрастает ставка налога. Испол-ся во многих странах, в т.ч. в РФ, гл-ым образом в отн-ии доходов физ-их лиц. ПРОПОРЦИОНАЛЬНОЕ Н/О-ИЕ - м-д н/о-ия, при котором для к-го плательщика равна ставка (а не сумма) налога. Ставка не зависит от величины дох (НБ). С ростом базы налог возр-ет пропорционально. В РФ примером П.н. яв-ся налог на прибыль юр-их лиц. Наконец, опр-ие налог полит-ки требует также уяснения осн-ых ее м-дов изымания самих налогов, а точнее способс-ия этому. В данном случае след исходить из того, что к числу таковых в первую очередь отн-тся м-ды: управл-ия, информир-ия (пропаг-ды), консультир-ия, воспит-ия, льготир-ия, контроля, принужд-ия. Ан-з практики н/о-ия за последние годы позв-ет сделать вывод о том, что до недавнего времени финн-ми и налоговыми органами преимущ-но использ-сь м-ды контроля и принуждения, теперь же достаточно активно наряду с ними осуществ-ся информир-ие, консультир-ие и воспитание налогообяз-ых лиц. Это означает, что налог политика в большей степ стала учит-ть интересы налогоплат-ов. Информ-ие или налог-я пропаганда предпол-ет целенаправленную деят-ть фин-х и налоговых органов по доведению до налогоплат-ов инф-ии, необх-ой им для правильного исполнения налоговых обязан-ей. В данном случ имеется в виду информация о действ-их налогах и сборах, порядке их исчисления и сроках уплаты и т.п. Устан-но, что инф-ия и копии з-ов, иных нормат-ых правовых актов об установ-ии, изменении и отмене регион-ых и местных налогов должны направ-ься органами гос-ой власти субъектов РФ и органами местного самоупр-я в Минфин Рос и ФНС Рос, а также в соответст-ие финн-вые и налоговые органы (ст. 16 НК РФ). Что касается воспитания, то оно в рамках проводимой налог полит-ки имеет своей целью привитие налогоплат-ам осознанной необх-ти добросов-го исполн-ия ими своих налог обязан-ей и предпол-ет осущес-ие просветит-ой работы по разъяснению необх-ти н/о-ия для гос-ва и общ-\ва. С учетом излож-го, государ-ную налог-ю полит можно опред-ть как сов-сть организ-но-правовых меропр-ий, осуществ-ых наделен-ми соответс-ей компет-ей органами гос-ой власти посредством исп-ия специф-их м-дов с целью созд-я эф-ной, справед-ой и экон-ки обоснованной налоговой системы, отвечающей фин-ым интересам гос-ва и общества.

4) Классиф-ция налогов. Классиф-ия налогов- группировка законодат-но установ-ых налогов, сборов и др\ платежей, обуслов-ая целями и зад-ми систем-ии и сопоставлений. Наиб\ существенное знач-ие для современной теории и прак­тики н/о-ия имеют следующие основные формы класси­ф-ии налогов: 1) по сп-бу взимания налогов; 2) по органу, к-ый устанав-ает налоги; 3) по целевой направлен-ти вве­дения налога; 4) по субъекту-налогоплател-ку; 5) по уровню бюд­жета, в к-ый зачисляется налоговый платеж; 6) по порядку веде­ния бухучета; 7) по срокам уплаты.1).По сп-бу взимания налоги классифици-ся след-им образом:а)прямые налоги, к-ые взимаются непосред-но с до­х или имущ-ва налогоплат-ка;б)косвенные налоги, к-ые вкл-ся в цену тов-в, раб, усл. Окончател-ым плател-ом косвенных налогов яв-ся потреб-ль тов (раб, усл);в)пошлины и сборы (нап-р, госпошлина и т.п.).Классификация по сп-бу взимания налогов в эк-ой лит-ре опред-ся как традиционная. В ее основе лежит деление всех налогов на три класса: 1) прямые налоги; 2) косвенные нало­ги; 3) пошлины и сборы. Под прямыми налогами поним-ся налоги на доходы и имущ-во, под косвен-ми -налоги на то­вары и услуги. В разряд пошлин и сборов вкл-ся все осталь­ные налоги, не попавшие в два первых разряда. Прямые налоги в свою очередь подразд-ся на реальные и личные. Разд-ие налогов на реальные и личные основ-тся на том, что реал-ми налогами облаг-ся отдельные вещи, принад-ие налогоплат-ам, а личными налога­ми – совокуп-сть дох- или имущ-во налогоплат-ка. Косвенными налогами яв-ся акцизы, гос-ые фискальные монополии, налоги с оборота, налог с продаж, НДС, таможенные пошлины и таможенные сборы. 2)В завис-сти от органа, устанавлив-го налоги (по уров­ню управления):а) федер-ые налоги, эл-ты к-ых опред-тся фе­дер-ым законод-ом и к-ые яв-ся едиными на всей территории страны. Их устан-ет и вводит в действие высший представ-ый орган власти. Эти налоги могут за­числяться в бюджеты различных уровней;б) регион-ые налоги устанав-ся законодат-ми органами субъектов Федер и яв-ся обязат-ми на территории данного субъекта;в)местные налоги вводятся в соотв-ии с НК РФ и норма­т-но-правовыми актами органов местного самоупр-я. Они вступают в действие после решения, принятого на местном уров­не, и всегда яв-ся источ-ом дохода местных бюджетов (зе­м-ый налог, налог на рекламу).3)По целевой направл-сти введения налогов:а)общие налоги, предназн-ые для формир-ия дохо государс-го бюд-та в целом (нап-р, НДС);б)целевые (спец-ые) налоги и отчис-ия, к-ые вво­дятся для финан-ия конкретного направ-ия гос-ых расх-в (нап-р, ЕСН). Для такого рода платежей часто созд-ся специальный внебюдж-ный фонд. 4)По субъекту-налогоплат-ику:а)налоги, взимаемые с физ-их лиц (напр-р, налог на доходы физ-их лиц);б)налоги, взимаемые с юр-их лиц (напр-р, налог на прибыль орг-ий);в)смежные налоги, к-ые уплач-ют как физ-ие, так и юр-ие лица (напр-р, зем налог). 5)По уровню бюд-та, в к-ый зачисл-ся налог-ый платеж: а)закрепленные налоги, к-ые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет (напр-р, тамож-ые по­шл);б)регул-ие налоги, к-ые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, опред-ой законодат-ом (напр-р, налог на прибыль орг-ий). Данная форма классификации налогов, иначе именуемая как статусная классификация налогов, получила широкое распрост­-ие. Она основана на критерии многоуровневое™ бюджет­ных систем многих стран. Статусная классификация налогов и сборов применяется и в РФ. Согласно ст. 12 НК РФ система на­логов и сборов в РФ подразд-ся на три группы: 1) федер-ые; 2) регион-ые; 3) местные. После принятия НК РФ в пол­ном объеме в РФ будет установлен полный перечень налогов и сборов: 16 федер-ых, 7 регион-ых и 5 местных.6)По хар-ру БУ налоги:а)вкл-ые в себестоимость или цену продукции;б)уплачи-ые за счет н/щ-ой приб;в)удерживаемые из дох раб-ка.7)По срокам уплаты:а)срочные налоги, к-ые уплачиваются к сроку, опреде­ленному нормативными актами (напр-р, государственная по­шлина);б)периодично-календарные налоги, к-ые подразд-ся на след-ие разновид-ти: декадные, ежемес-ые, ежеквар­тальные, полугодовые, годовые (напр-р, налог на доходы физ-их лиц уплач-ся ежемесячно, налог на прибыль упла­ч-ся бюджетными организ-ми ежеквартально).

5)Обязательные элементы налога. Налог - это сложная система отношений, включ-ая ряд взаи­модейст-их составл-их, к-ая из к-ых имеет само­стоят-ое юр-ое значение. Эти составл-ие именуют­ся элемен-ми налога. Согласно ст. 3 НК РФ «при устан-ии налогов должны быть опред-ны все эл-ты н/о-ия». Только при наличии полной совок-ти эл-ов обязанность по уплате налога может считаться установ-ой. Неполнота, нечеткость или двусмысленность закона о налоге могут привести к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях или к нарушениям со стороны налого­вых органов, т.е. к расширительному толкованию положений закона. Если законодатель не установил или не определил хотя бы один из элементов, то налогоплательщик получает право не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя спо­собом. Хотя структура налогов различна и количество налогов ве­лико, элементы н/о-ия имеют универсальное значе­ние. Те элементы, без к-ых налоговое обязательство и поря­док его исполнения не могут считаться определенными, называ­ют существенными элементами закона о налоге. Налоговое законодательство на различных этапах своего развития предус­матривало различные элементы налога, при наличии к-ых последний считался законно установленным. Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы н/о-ия:объект н/о-ия;НБ;налоговый период;налоговая ставка;порядок исчисления налога;порядок и сроки уплаты налога. Эти основные (обязательные) элементы налога составляют первую группу и всегда должны быть указаны в законодательном акте при установлении налогового обязательства. Во вторую группу входят факультативные элементы, к-ые необязательны, но могут быть определены законодательным ак­том по налогам. К ним относятся: порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога; ответственность за нало­говые правонарушения; налоговые льготы и др. Законодательные органы власти субъектов Федерации (мес­тного самоупр-я), устанавливая региональные или мест­ные налоги и сборы, опред-т в нормативных и правовых актах как основные, так и факультативные элементы н/о-ия (ст. 12 НК РФ):налоговые льготы;налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;порядок и сроки уплаты налога;формы отчетности по данному региональному или местно­му налогу. Третью группу составляют дополнительные элементы нало­гов, к-ые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны присут­ствовать или присутствуют при установлении налогового обя­зательства:предмет налога;масштаб налога;единица налога;источник налога;налоговый оклад;получатель налога. Каждый элемент этих трех групп несет конкретную юридичес­кую нагрузку и играет опред-ю роль для обесп-я воз­можности уплаты налога. Отсутствие хотя бы одного элемента может значительно затруднить или усложнить налоговое произ­водство. Поэтому идеальный вариант закона о налогах должен содержать всю совокупность элементов.

6) Понятие, основные звенья и показатели налоговой системы. Налоговая система — система экономико-пра­вовых отношений между гос-вом и хозяйствующими субъек­тами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путем отчуждения части дохода соб­ственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением к-ых осуществляются по единой м-дологии н/о-ия, разработанной в данном обществе. К системообразующим условиям (факторам) относятся: соб­ственная налоговая доктрина и налоговая политика гос-ва; законодательная база для строительства налоговой системы; ме­ханизм установления и ввода в действие налогов и сборов; виды налогов; порядок распр-ия налогов по уровням бюджетной системы; система налоговых органов; формы и м-ды налогово­го контроля и т.д. Мировая практика организации налоговых систем показыва­ет, что сущес-ют след-ие варианты их построения :разграничение налоговых источников по бюджетным уровням;система долевого участия бюджетных звеньев в использо­вании налогов;система равных прав н/о-ия. Классификационные признаки позволяют дать общую харак­теристику налоговой системы, действующей в данной стране. Более подробно налоговую систему можно охарактеризовать на основе анализа экон-ких, правовых, социальных, поли­тических факторов. К экон-ким факторам, характеризующим налоговую си­стему, можно отнести следующие показатели: полная ставка н/о-ия (ставка совокупного налога); налоговая нагрузка; соотношение между прямыми и косвенными налогами; соотноше­ние между налогами и объемами внутренней и внешней торговли. Полная ставка н/о-ия (ПСН) — показатель, разра­ботанный Международным центром сравнительных исследований проблем н/о-ия; предназначен для измерения налого­вой нагрузки. Рассчитывается ПСН как отношение общей суммы налоговых платежей к величине добавленной стоимости, полу­ченной обществом в процессе произ-ва и реал-ии това­ров, работ и услуг. Налоговое бремя — это показатель налоговой нагрузки на налогоплат-ка при данной налоговой системе. Оно предст-ет собой отношение общей суммы налоговых платежей к вало­вому внутреннему продукту (ВВП), которое показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством государственного бюджета. Соотношение между прямыми и косвенными налогами. В менее развитых странах доля косвенных налогов высока, так как меха­низм их взимания и контроля более прост, чем механизм взима­ния и контроля прямых налогов. Соотношение между налогами от внутренней и внешней тор­говли — Др-й не менее важный экон-ий показатель, хар-щий налог систему. Наряду с эконом-ми факторами для построения нало­говой системы опред-щее значение имеют факторы полити­ческого и правового характера. К таким факторам можно отнес­ти: распред-ие хозяйственных функций между федеральным центром и местными органами власти; роль налогов в системе доходов гос-ва; контроль за деят-тью органов мест­ного самоупр-я со стороны федерального центра.