Ф-2010 - 9 семестр / Для Ф-10 Налоги с физ.лиц / НДС
.pdf
Раздел I. Федеральные налоги и сборы
Глава 1. Налог на добавленную стоимость
1.1 Схемы
Общая характеристика налога
Схема 1.
Налог на добавленную стоимость
установлен главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в силу с 1
января 2002 г.
федеральный налог
обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации
косвенный налог |
|
устанавливается в виде надбавки к цене товара; |
|
|
включается в цену товара |
|
|
|
4
Схема 2.
Плательщики налога на добавленную стоимость
организации
индивидуальные предприниматели
лица, перемещающие товары через таможенную границу таможенного союза
российские юридические лица
иностранные организации
международные организации
филиалы и представительства иностранных и международных организаций
декларант
таможенный представитель
5
Право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС |
|
|
Схема 3. |
субъекты |
1) организации; |
|
2) индивидуальные предприниматели |
условия приобретения |
за три предшествующих последовательных |
права |
календарных месяца сумма выручки от |
|
реализации товаров (работ, услуг) без учета |
|
налога не превысила в совокупности два |
|
миллиона рублей |
порядок получения права |
не позднее 20 числа месяца, с которого |
|
начинается освобождение, в налоговый орган |
|
по месту учета представляются: |
|
уведомление по установленной форме; |
|
выписка из книги покупок и книги |
|
продаж; |
|
копия журналов учета полученных и |
|
выставленных счетов-фактур; |
|
выписка из бухгалтерского баланса (для |
|
организаций); |
|
выписка из книги учета доходов, |
|
расходов и хозяйственных операций (для |
|
индивидуальных предпринимателей) |
срок действия права |
12 месяцев с момента начала |
|
использования, если право не утрачено ранее; |
|
по истечении указанного срока |
|
налогоплательщик представляет документы, |
|
подтверждающие, что право не было |
|
утрачено, и уведомляет налоговый орган о |
|
продлении права на освобождение или об |
|
отказе от освобождения |
утрата права |
если в течение трех последовательных |
|
месяцев выручка от реализации превысила 2 |
|
млн. рублей; |
|
при этом право на освобождение |
|
утрачивается до конца периода |
|
освобождения, а сумма налога за месяц, в |
|
котором произошло превышение, подлежит |
|
восстановлению и уплате в бюджет |
право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС не |
|
распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, |
|
реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих |
|
|
6 |
Объекты налогообложения НДС
Схема 4.
Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:
реализация
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав
передача
на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций
выполнение
работ
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
ввоз
ввоз товаров на таможенную территорию таможенного союза
7
Налоговые агенты |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Схема 5. |
Налоговые агенты выполняют обязанности по исчислению и уплате НДС за |
|||||
следующих налогоплательщиков: |
|
|
|
||
|
публично-правовых образований |
|
|
||
иностранных и международных организаций, не состоящих на учете в |
|||||
|
налоговых органах Российской Федерации |
|
|||
|
организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в |
||||
|
налоговых органах Российской Федерации, приобретающие товары, работы и |
||||
|
услуги у иностранных налогоплательщиков |
|
|||
|
арендаторы федерального имущества, имущества субъектов Российской |
||||
|
Федерации или муниципального имущества |
|
|||
|
покупатели (получатели) государственного имущества, не закрепленного за |
||||
|
государственными предприятиями и учреждениями, составляющего |
||||
|
государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе |
||||
|
Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, |
||||
|
автономной области, автономного округа, а также муниципального |
||||
|
имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и |
||||
|
учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего |
||||
|
городского, сельского поселения или другого муниципального образования |
||||
|
(за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными |
||||
|
органы, |
организации |
или |
индивидуальные |
предприниматели, |
|
уполномоченные осуществлять реализацию на территории Российской |
||||
|
Федерации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по |
||||
|
решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в |
||||
|
соответствии с законодательством Российской Федерации), бесхозяйных |
||||
|
ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших |
||||
|
по праву наследования государству |
|
|
||
|
организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в |
||||
|
налоговых органах в качестве налогоплательщиков, осуществляющие |
||||
|
предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе |
||||
|
договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с |
||||
|
иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в |
||||
|
качестве налогоплательщиков |
|
|
||
|
лицо, в собственности которого находится судно на момент исключения его |
||||
|
из Российского международного реестра судов, если судно исключено из |
||||
|
указанного реестра, или, если в течение 45 календарных дней с момента |
||||
|
перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику |
||||
|
регистрация судна в Российском международном реестре судов не |
||||
|
осуществлена, лицо, в собственности которого находится судно по истечении |
||||
|
45 календарных дней с момента такого перехода права собственности |
||||
|
|
|
|
|
8 |
Место реализации товаров |
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Схема 6. |
Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, |
|||||||||
при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: |
|
||||||||
товар |
находится |
на |
территории |
товар в момент начала отгрузки или |
|||||
Российской |
Федерации |
и |
не |
транспортировки |
находится |
на |
|||
отгружается и не транспортируется |
территории Российской Федерации |
||||||||
Место реализации работ (услуг) |
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Схема 7. |
|
Местом реализации работ (услуг) признается территория |
|
|||||||
|
|
|
|
Российской Федерации, если: |
|
|
|||
работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением |
|||||||||
воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических |
|||||||||
объектов), находящимся на территории Российской Федерации |
|
|
|||||||
работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, |
|||||||||
морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории |
|||||||||
Российской Федерации |
|
|
|
|
|
|
|||
услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере |
|||||||||
культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и |
|||||||||
спорта |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской |
|||||||||
Федерации |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9 |
Операции по реализации, освобождаемые от обложения НДС
Схема 8
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд)
на территории Российской Федерации:
медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по утвержденному перечню
медицинских услуг, услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми
исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности
услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях
услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов
продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми
услуг по перевозке пассажиров
ритуальных услуг
почтовых марок
услуг по предоставлениюв пользование жилых помещений в жилищном фонде
монет из драгоценных металлов
долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев, ценных бумаг
услуг по ремонту товаров, оказываемых без взимания дополнительной платы
услуг в сфере образования попроведению учебно-воспитательного процесса
работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры
работ, выполняемых по целевым программам жилищного строительства для военнослужащих
услуг государственных органов, за оказание которых взимается государственная пошлина
товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной
услуг, оказываемых учреждениями культуры; работ (услуг) по производствукинопродукции
лома и отходов черных и цветныхметаллов
услуг по обслуживаниювоздушных судов, морских судов и судов внутреннего плавания
услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств
товаров, реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи России, кроме подакцизных
10
Схема 9. |
При отсутствии отказа от права на освобождение в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 149 НК |
РФ, освобождаются от обложения НДС все налогоплательщики по операциям: |
по реализации предметов религиозного назначения и религиозной литературы |
по реализации товаров при осуществлении благотворительной деятельности |
по осуществлению банками банковских операций (за исключением инкассации) |
по обеспечению информационного и технологического взаимодействия участников расчетов |
по реализации изделий народных художественных промыслов |
по реализации лома металлов; необработанных алмазов обрабатывающим мероприятиям |
по реализации необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям |
по оказанию услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию организациями |
по организации тотализаторов и других основанных на риске игр |
по реализации входных билетов организациями физической культуры и спорта |
по оказанию услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами |
по возмездному предоставлению денежных средств иценных бумаг, включая проценты по |
по оказанию услуг санаторно-курортными, оздоровительными организациями |
по проведению работ (оказанию услуг) по тушению лесных пожаров |
по реализации организациями сельскохозяйственной продукции собственного производства |
по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них |
по реализации коммунальных услуг |
по безвозмездному предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади |
передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир |
по осуществлению отдельных банковских операций организациями, которые вправе их |
совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации |
по выполнению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет |
бюджетных средств, а также средств целевых фондов |
по внутрисистемной реализации организациями и учреждениями уголовно-исполнительной |
системы произведенных ими товаров |
11 |
Общие правила определения налоговой базы НДС
Схема 10.
Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных товаров (работ, услуг):
при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд
при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза
при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок
при выручке от реализации товаров (работ, услуг)
в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации
в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и таможенным законодательством таможенного союза
отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам
исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами
12
Налоговые ставки
Схема 11.
Облагается реализация ряда товаров (работ, 0 % услуг). Например, экспортные операции, работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров, товары (работы, услуги) в области космической деятельности
10 % |
|
Облагаются |
социально |
значимые |
|
продовольственные товары, |
детские |
||
|
|
товары, медицинские и периодические |
||
|
|
издания, за исключением изданий, |
||
|
|
носящих рекламный характер |
|
|
|
|
|
|
|
18 % |
|
Все остальные операции |
|
|
|
13