Учет операций банка с векселями

Операции с векселями на вторичном рынке, совершаемые в белорусских рублях, отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками: при переводе белорусских рублей на покупку векселей:

Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами и их производными" - на фактическую цену приобретения векселей

К-т счет продавца;

Приход 99259 "Прочие ценные бумаги к получению" - на номинальную стоимость векселей, подлежащих получению;

при получении приобретенных векселей:

Д-т 4121 "Ценные бумаги с фиксированным доходом, выпущенные другими банками"

К-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами и их производными";

Расход 99259 "Прочие ценные бумаги к получению";

Приход 99714 "Финансовые векселя" - на номинальную стоимость приобретенных векселей;

при продаже векселей:

Д-т счет покупателя

К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами и их производными" - на фактическую цену продажи (погашения) векселей;

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами и их производными"

К-т 4121 "Ценные бумаги с фиксированным доходом, выпущенные другими банками" - на балансовую стоимость векселей.

Положительная разница между ценой продажи (погашения) векселя и его балансовой стоимостью (ценой приобретения) учитывается на балансовом счете 8231 "Прибыль от перепродажи ценных бумаг", отрицательная - на балансовом счете 9231 "Потери от перепродажи ценных бумаг".

Расход 99714 "Финансовые векселя" - на номинальную стоимость проданных (погашенных) векселей.

Оплата собственных векселей производится на основании заявления клиента, а также служебной записки казначейства с распоряжением выплатить сумму и проценты по векселю.

К собственным ценным бумагам относятся также депозитные сертификаты. Продажа депозитных сертификатов производится на основании договора. (Приложение 32).

При покупке сертификата от имени покупателя составляется доверенность на получение ценной бумаги, заверенная подписями и печатью. Также заполняется заявка. (Приложение 33).

При оплате сертификата составляется акт приема-передачи депозитного сертификата. (Приложение 34).

После оплаты причитающейся по договору суммы депозитный сертификат перечеркивается. На нем делается пометка о погашении и он подшивается в бухгалтерии по месту оплаты.

8. Учет операций по формированию собственных средств банка, доходов, расходов, прибыли.

Отчет о прибыли и убытках раскрывает основные виды доходов и расходов, возникающие в результате операций банка, которые группируются по их характеру.

«Приорбанк» ОАО действует на принципах хозяйственного расчета. Структура его доходов и расходов ведется в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в банках и Внутренними указаниями банка. При формировании доходов и расходов банка соблюдается принцип отчетного периода.

Доходы банка отражаются в учете по кассовому принципу в момент поступления средств за оказанные банком услуги, а расходы, связанные с деятельностью банка по фактически оказанным услугам и выполненным работам, относятся на расходы банка в том периоде, когда они фактически оплачены согласно договорам, актам выполненных работ, счетам-фактурам и документам с обязательным обоснованием цен.

Операции по счетам доходов и расходов в обязательном порядке подвергаются дополнительному контролю главным бухгалтером или его заместителем, либо уполномоченным на то лицом. В банке учет операций по доходам и расходам ведется с использованием собственной автоматизированной программы.

Доходы и расходы банка подразделяются на две группы: 1) процентные доходы и расходы; 2) непроцентные доходы и расходы. Отличительным признаком процентных доходов и расходов банка является следующее:

• расчет их производится пропорционально времени (изо дня в день);

• расчет производится пропорционально сумме действительно полученных ресурсов или предоставленных средств либо обязательств по получению ресурсов или предоставлению средств.

Все другие доходы и расходы банка являются непроцентными.

Доходная часть бюджета Головного филиала включала в себя следующие статьи доходов:

• процентные (т.е. доходы, полученные от размещения средств в банках, от предоставления кредитов клиентам, от проведения операций с ценными бумагами, прочие процентные доходы);

• комиссионные (доходы по операциям с банками, клиентами, с ценными бумагами, по операциям на валютном рынке и прочие комиссионные доходы);

• прочие банковские (т.е. доходы банка по операциям с ценными бумагами, по операциям на валютном рынке, доходы, полученные по аудиторским, консультационным и т.д. услугам, доходы по операциям между филиалами банка, прочие банковские доходы);

• прочие операционные (от реализации имущества, от продажи долгосрочных финансовых вложений, полученные штрафы, пени, прибыль прошлых лет и прочие доходы);

• уменьшение резервов;

• непредвиденные (доходы, полученные в результате изменений правил бухгалтерского учета.

Основной статьей являются процентные доходы. Их удельный вес в 2003-2004 г.г. составил около 60%. Но следует отметить, что в отчетном году произошло увеличение непроцентных доходов на 15,4 процентных пункта (по удельному весу) и их доля составила примерно 40%. Процентные доходы в отчетном году также росли (в абсолютном выражении), но с более низкими темпами, чем непроцентные доходы. Комиссионные доходы за текущий период увеличились на 13,6 процентных пункта и составили в общей сумме полученных доходов 30,4%. Около 8,5% приходится на прочие банковские доходы и 0,2% - на прочие операционные доходы.

Комиссионные поступления включают следующие статьи доходов:

• доходы за прием денежной наличности от клиентов;

• доходы за получение клиентами денежной наличности из кассы;

• доходы за выдачу наличной СКВ клиентам;

• доходы за зачисление инкассируемых белорусских рублей;

• доходы за оплату документов в счет будущих поступлений;

• доходы за обслуживание по СЭП;

• доходы за прием документов на инкассо;

• прием коммунальных и прочих платежей в адрес сторонних организаций;

• оплата услуг расчетно-сберегательных касс;

• переводы клиентов в СКВ;

• за выставление аккредитивов;

• за предоставление гарантий;

• по факторинговым операциям;

• дисконт по факторингу;

• по операциям, совершаемым на ВВР и МВФБ;

• прочие комиссионные доходы.

Наибольший рост комиссионных доходов произошел по следующим статьям:

• по операциям, совершаемым на ВВР и МВФБ доходы увеличились с 4,8% в 2003 г. и до 14,2% в 2004г.;

• дисконт по факторингу – с 5,8% по 21,2%;

• доходы за выставление аккредитивов увеличились в 3,4 раза и составили 5,7%;

• доходы по переводам клиентов в СКВ увеличились на 0,5 процентных пункта и составили 10,1% в 2004 г.

В состав расходов Головного филиала в 2004 г. включались следующие статьи расходов:

• процентные (т.е. проценты, уплаченные в течение определенного периода с учетом суммы накопленные процентов по состоянию на конец этого периода по средствам других банков, клиентов, по операциям с ценными бумагами, выпущенными банком, прочие процентные расходы, относящиеся к внебалансовым и прочим операциям);

• комиссионные (это затраты банка, произведенные в течение определенного периода по операциям с банками, клиентами, с ценными бумагами, по операциям на валютном рынке, по внебалансовым операциям и прочие расходы);

• прочие банковские (т.е. потери банка от реализации ценных бумаг, реализованные расходы по всем типам сделок с иностранной валютой, расходы, полученные по аудиторским, консультационным и т.д. услугам, расходы инкассации, расходы по операциям между филиалами банка, прочие банковские расходы);

• прочие операционные (расходы на содержание работников банка, расходы на подготовку кадров, командировочные расходы, расходы на коммунальные платежи, аренду помещений, амортизационные отчисления, штрафы, пени, неустойки;

• создание резервов (отчисления в резервы под сомнительную задолженность, а также долги списанные с баланса).

Основная доля расходов приходится на процентные (63,3%) и прочие операционные (30,7%). На протяжении 2004 года в составе расходов произошли структурные сдвиги в сторону увеличения доли процентных расходов (на 2,4%) и прочих банковских расходов на (2,6%), снижения прочих операционных расходов ( на 3,9%).

Процентные расходы по средствам в национальной валюте в 2004 году по сравнению с 2003 годом увеличились на 12,2%. На их увеличение повлияло увеличение объема привлеченных средств в национальной валюте.

Основной статьей расходов в части комиссионных расходов стала дебиторская задолженность, которая на протяжении 2004 года постоянно росла. В свою очередь самыми крупными статьями дебиторской задолженности являются:

• перечисление средств во вкладные счета граждан;

• расходы по налогам и отчислениям во внебюджетные фонды (увеличились на 39,7%);

• расходы на содержание персонала (возросли на 16,2%).

Значительную долю расходов банка занимают «Прочие административные расходы» (8,4%). Основными расходными статьями в «Прочих административных расходов» являются:

• расходы по арендной плате, которые возросли на 58,3%;

• расходы на ремонт и содержание основных средств увеличились на 61,5%.

Темп роста доходной части бюджета Головного филиала в 2004 году составил 148,8%, темп роста расходной части – 141,9%. Превышение темпов роста доходов над расходами положительно отразилось на рентабельности работы филиала: значение данного показателя увеличилось с 9,9% в 2003 г. до 15,2% в 2004 г.

Структура прибыли Головного филиала представлена следующими данными:

• процентная прибыль;

• комиссионная прибыль;

• прибыль от прочих банковских операций;

• дефицит прочей операционной прибыли;

• результат от выполнения нормативных требований по созданию резервов.

Увеличение прибыльности работы Головного филиала в 2004 г. произошло за счет роста непроцентной прибыли (в 2 раза). Положительное влияние на формирование непроцентной прибыли оказал рост комиссионных поступлений (на 59%). Отрицательное влияние на формирование финансового результат оказало снижение процентной прибыли на 57,8%, а также рост дефицита прочей операционной прибыли с учетом отчислений в резервный фонд на ремонт основных средств (на 28,2%).