19.2.4. Считаются ли расходы обоснованными, если заемные средства направлены на приобретение доли в уставном капитале

Если за счет полученного кредита или займа вы приобретаете долю в уставном капитале другого юридического лица, то, по мнению Минфина России, уплаченные по кредиту проценты учитываются в составе расходов (Письма от 01.06.2010 N 03-03-06/1/360, от 28.11.2005N 03-03-04/1/391).

Тем не менее по этому вопросу с налоговыми органами иногда возникают споры. Чаще всего они связаны с убыточной деятельностью организации, в уставном капитале которой приобретается доля. Однако судебные органы не всегда соглашаются с таким подходом. Например, ФАС Северо-Западного округа разъясняет, что в то же время компания изначально имеет намерение получить доход, поскольку прибыль может быть получена в последующих периодах и будет распределяться между участниками организации (Постановлениеот 12.03.2007 N А56-16122/2006).

Также существует судебное решение и в пользу налоговых органов: ФАС Московского округа исследовал взаимосвязь между расходами по приобретению доли в уставном капитале и возможностью получения доходов в будущем. Поскольку таковую налогоплательщик доказать не смог, проценты по кредиту, направленному на покупку доли, были признаны необоснованными расходами (Постановлениеот 25.01.2007, 01.02.2007 N КА-А40/13043-06).

19.2.5. Считаются ли расходы обоснованными, если заемные средства переданы дочерней организации

Иногда организации за счет полученных кредитов и займов финансируют деятельность дочерних компаний, например передают их безвозвратно на определенные цели. Такая ситуация может привести к спорам с налоговыми органами, которые полагают, что в этом случае компания фактически не использует полученные заемные средства в своей деятельности. Следовательно, и расходы в виде процентов по кредиту (займу) не обоснованны.

Отметим, что по данному вопросу есть положительная судебная практика в помощь налогоплательщику. Так, ФАС Уральского округа признал расходы в виде процентов экономически оправданными, поскольку денежные средства были переданы для развития производственной деятельности предприятия совместно с дочерней компанией (ПостановлениеФАС Уральского округа от 17.12.2007 N Ф09-10363/07-С3).

Поддержал налогоплательщика и ФАС Московского округа в Постановленииот 24.12.2009 N КА-А40/13939-09. Судьи отметили, что передача заемных средств дочерним организациям направлена на улучшение финансового состояния последних. При этом суд подтвердил вывод апелляционной инстанции о том, что улучшение финансового состояния дочерних организаций приведет к увеличению размера дивидендов, которые получит налогоплательщик. Следовательно, расходы в виде процентов по займу, переданному дочерним организациям, экономически оправданны.

Вместе с тем данный вопрос все же остается спорным. Поэтому рекомендуем в подобных ситуациях документально обосновать причины и цели финансирования дочерней компании за счет заемных денежных средств.

19.2.6. Включаются ли проценты

В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ,

ЕСЛИ ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА НАПРАВЛЕНЫ

НА ПОКУПКУ (СОЗДАНИЕ) АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

(ОСНОВНОГО СРЕДСТВА, НЕМАТЕРИАЛЬНОГО АКТИВА)

Актуальным является и вопрос об учете процентов по кредитам (займам), направляемым на приобретение или строительство объектов основных средств (например, строительство недвижимости или покупку оборудования, требующего монтажа). Он заключается в следующем: включать ли проценты по кредиту в первоначальную стоимость основных средств и списывать через амортизацию либо относить их к внереализационным расходам?

В большинстве своих писем контролирующие органы указывают, что проценты по таким кредитам учитываются в составе внереализационных расходов и первоначальную стоимость ОС не увеличивают (Письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/398, от 02.11.2009N 03-03-06/1/720, от 03.02.2009N 03-03-06/1/37, от 19.01.2009N 03-03-06/1/20, от 19.12.2008N 03-03-06/1/699, от 05.12.2008N 03-03-06/1/667, от 04.12.2008 N 03-03-06/1/665(п. 1), от 21.11.2008N 03-03-06/1/647, от 14.10.2008N 03-03-06/1/577, от 14.02.2008N 03-03-06/1/94, УФНС России по г. Москве от 02.09.2008N 20-12/083116). Противоположное мнение было высказано финансовым ведомством лишь однажды вПисьмеот 02.04.2007 N 03-03-06/1/204.

Отметим, что включение процентов по кредитам в первоначальную стоимость основных средств не согласуется с нормами налогового законодательства. Ведь проценты по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 265НК РФ). Кроме того, особый порядок учета процентов предусмотренст. 269НК РФ. Такой подход подтверждают и судебные органы (Постановления ФАС Московского округа от 20.08.2009N КА-А40/6713-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 23.10.2008N Ф08-6332/2008, ФАС Уральского округа от 28.06.2010N Ф09-4668/10-С3).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.