19.4.1.2.2.1. Порядок расчета предельного размера

УЧИТЫВАЕМЫХ В РАСХОДАХ ПРОЦЕНТОВ

ПО ДОГОВОРАМ ЗАЙМА, КРЕДИТА

И ПРОЧИМ ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ

ИСХОДЯ ИЗ СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ В ПЕРИОД

С 1 СЕНТЯБРЯ 2008 Г. ПО 31 ДЕКАБРЯ 2009 Г.

В условиях финансового кризиса для снижения налоговой нагрузки на организации в налоговое законодательство был внесен ряд изменений. В частности, одной из антикризисных мер было увеличение предельных значений учитываемых в расходах процентов по долговым обязательствам. Так, действие абз. 4 п. 1 ст. 269НК РФ было приостановлено на период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. (ст. 2,ч. 3 ст. 6Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ). Вместо этойнормыпредельная величина учитываемых в расходах процентов устанавливалась вст. ст. 4,5Закона N 202-ФЗ.

Так, для тех процентов, которые подлежали включению в налоговую базу с 1 сентября 2008 г. по 31 июля 2009 г., были установлены увеличенные нормативы (ст. 4,ч. 3,4 ст. 6Закона N 202-ФЗ):

- ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в полтора раза, - для процентов по рублевым долговым обязательствам;

- 22% - для процентов по долговым обязательствам, выраженным в иностранной валюте.

С 1 августа по 31 декабря 2009 г. проценты по долговым обязательствам продолжали учитываться в расходах в пределах увеличенных нормативов. Однако значение предельной величины учитываемых в расходах процентов по рублевым долговым обязательствам было большим, чем в период с 1 сентября 2008 г. по 31 июля 2009 г. Проценты по рублевым долговым обязательствам включались в налоговую базу в пределах удвоенной ставки рефинансирования ЦБ РФ. Для процентов по валютным обязательствам этот норматив остался таким же, как и на период с 1 сентября 2008 г. по 31 июля 2009 г., т.е. 22% (ст. 5,ч. 5 ст. 6Закона N 202-ФЗ).

Обратите внимание!

По мнению контролирующих органов, проценты по рублевым долговым обязательствам по итогам 9 месяцев 2009 г. с учетом ст. 5 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ следовало признавать в расходах (Письма Минфина России от 04.03.2010 N 03-03-06/1/114, от 03.03.2010 N 03-03-06/4/13, от 01.02.2010 N 03-03-06/1/35, ФНС России от 09.03.2010 N ШС-22-3/170@):

за июль - в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 1,5;

за август и сентябрь - в пределах удвоенной ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Отметим, что согласно абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ расход признавался осуществленным на конец отчетного периода. Поэтому в предложенном финансовым ведомством порядке проценты следовало учитывать только организациям, которые уплачивали ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

У других налогоплательщиков расход признавался только на 30 сентября 2009 г. На эту дату норматив учитываемых процентов составлял уже удвоенную ставку рефинансирования, поэтому и за третий квартал налогоплательщики могли учесть расходы в пределах двойной ставки рефинансирования. Однако в свете разъяснений Минфина России такой подход может вызвать претензии со стороны налоговых органов.

Нужно также отметить, что действие абз. 4 п. 1 ст. 269НК РФ приостанавливалось и до вступления в силуЗаконаN 202-ФЗ. А на период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. были установлены увеличенные нормативы учитываемых в расходах процентов: 1,5 ставки рефинансирования ЦБ РФ - по рублевым обязательствам и 22% - по обязательствам, выраженным в иностранной валюте (п. 22 ст. 2,ст. 8,п. 7 ст. 9Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

При этом формулировка ст. 8Закона N 224-ФЗ не предусматривала права налогоплательщика рассчитывать предельный размер процентов исходя из ставки рефинансирования, если имелись сопоставимые долговые обязательства перед российскими организациями. Однако Минфин России разъяснял, что данная формулировкаст. 8Закона N 224-ФЗ все равно не лишала налогоплательщиков права определять размер процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ при наличии сопоставимых долговых обязательств (Письма от 26.05.2009N 03-03-06/1/345, от 27.04.2009N 03-03-06/1/282, от 20.04.2009N 03-03-06/1/265, от 16.04.2009N 03-03-06/1/250).

Добавим, что после вступления в силу ЗаконаN 224-ФЗ (1 января 2009 г.) при заполнении налоговой декларации за 2008 г. вы могли пересчитать величину процентов, признанных в качестве расходов после 1 сентября 2008 г. (ст. 8,п. 7 ст. 9Закона N 224-ФЗ):

- исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза, по рублевым обязательствам либо

- в пределах 22% по валютным обязательствам.