Глава 16. Как облагается страховыми взносами оплата стоимости обучения работников

Довольно часто работодатели оплачивают обучение своих сотрудников. В основном целью является повышение производительности и качества труда. Реже работодатели оплачивают сотрудникам обучение, не связанное с профессиональной деятельностью, - как своего рода бонус или дополнительное вознаграждение.

Как облагается страховыми взносами стоимость обучения работников?

Оплата обучения может производиться на основании трудового договора (дополнительного соглашения к нему или дополнительного договора), коллективного договора или локального нормативного акта (ч. 4 ст. 57, ч. 2 ст. 196 ТК РФ). В отдельных случаях обязанность оплатить обучение сотрудника установлена законодательством (ч. 4 ст. 196 ТК РФ).

Чтобы выяснить, облагаются ли такие выплаты страховыми взносами, следует обратиться к ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Расходы на обучение упоминаются в данной статье дважды.

1. Освобождается от обложения взносами оплата обучения по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе профессиональной подготовки (переподготовки) работников (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). При этом обучение должно проходить в образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию и лицензию <1>.

--------------------------------

<1> Образовательные программы должны соответствовать государственным стандартам и требованиям, что реализуется в учреждениях, имеющих государственную аккредитацию (ст. 7, п. п. 6.3, 9 ст. 9, п. 6 ст. 12, п. 5 ст. 14 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании").

Например, организация "Альфа" заключила дополнительный договор со своим работником А.Н. Шкалковым на его профессиональную переподготовку в образовательном учреждении дополнительного профессионального образования. Данное учреждение имеет свидетельство о государственной аккредитации и лицензию на осуществление образовательной деятельности. Плата за обучение А.Н. Шкалкова, перечисленная организацией "Альфа" на счет образовательного учреждения, не облагается взносами на обязательное социальное страхование.

Отметим, что профессиональная подготовка или переподготовка кадров может проходить как по инициативе работодателя, так и по инициативе работника (ч. 1 ст. 196, ст. 197 ТК РФ, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106). Условия такого обучения устанавливаются в коллективных договорах, соглашениях, трудовых или дополнительных договорах (ч. 2 ст. 196, ч. 2 ст. 197 ТК РФ).

Контролирующие органы утверждают, что взносами не облагается стоимость обучения, проводимого по инициативе работодателя (см., например, Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19 (п. 2.1), от 06.08.2010 N 2538-19 (п. 5)). При этом ст. 9 Закона N 212-ФЗ не делает различия в зависимости от того, кто выступил инициатором профессиональной подготовки или переподготовки: работник или работодатель. В связи с этим полагаем, что в обоих случаях начислять страховые взносы на стоимость обучения сотрудника не нужно.

Также из буквального прочтения п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ следует, что к необлагаемым выплатам относится плата за обучение и в том случае, когда получаемая профессия не имеет отношения к деятельности работодателя. Главное - чтобы обучение проходило по основным или дополнительным профессиональным программам. Например, не облагается оплата работодателем второго высшего образования бухгалтера, даже если получаемое образование юридическое, а работодатель - фармацевтическая компания.

То же можно сказать и в случае оплаты обучения физических лиц, не являющихся работниками плательщика взносов. Пункт 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ освобождает такие выплаты от обложения страховыми взносами. Однако в большинстве случаев это излишне, поскольку такая выплата не соответствует объекту обложения страховыми взносами, ведь такие выплаты производятся за рамками трудовых (гражданско-правовых) отношений (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Например, согласно договору, заключенному организацией "Альфа" с О.Н. Игоревым, который является родственником сотрудника этой организации Т.П. Орлова, организация оплачивает обучение О.Н. Игорева в вузе, по окончании которого О.Н. Игорев обязуется заключить с организацией "Альфа" трудовой договор и отработать не менее трех лет. Поскольку О.Н. Игорев на момент оплаты не связан с организацией "Альфа" трудовыми (гражданско-правовыми) отношениями, оплата обучения не облагается взносами на обязательное социальное страхование.

2. Статья 9 Закона N 212-ФЗ к необлагаемым выплатам относит не саму оплату обучения застрахованного лица, а все виды установленных законодательством РФ компенсаций, связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников (пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Например, не облагается страховыми взносами компенсация проезда обучающихся работников к месту учебы и обратно (ч. 3 ст. 173, ч. 3 ст. 174 ТК РФ).

Примечание

Подробнее об освобождении от обложения взносами подобных выплат читайте в разд. 16.1 "Как облагается страховыми взносами оплата (компенсация) проезда работников к месту обучения".

Профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации могут проводиться как самим работодателем (т.е. в самой организации), так и в образовательных учреждениях (ч. 2 ст. 196 ТК РФ). При этом образовательное учреждение должно иметь соответствующую лицензию. Профессиональная подготовка также может быть получена у специалиста, имеющего требуемую квалификацию (п. 3 ст. 21 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании").

Следует учитывать, что на время обучения с отрывом от работы за сотрудником сохраняется средний заработок (ст. 187 ТК РФ). Страховые взносы на данный заработок начисляются в общем порядке (Письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19).