15.3. Как облагается страховыми взносами пособие по уходу за ребенком

Оплачиваемый отпуск по уходу за ребенком предоставляется на основании ст. 256 ТК РФ. Порядок предоставления отпуска и размер ежемесячного пособия определяются ст. ст. 11.1, 11.2 Закона N 255-ФЗ, а также Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Примечание

Подробно о порядке назначения, расчета и выплаты пособия по уходу за ребенком до полутора лет вы можете узнать в разд. 14.7 "Порядок назначения, расчета и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет с 2011 г." и разд. 14.9.4 "Порядок назначения, расчета и выплаты пособия по уходу за ребенком до полутора лет в 2010 г." Практического пособия по НДФЛ.

На основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ пособие по уходу за ребенком не облагается взносами на обязательное социальное страхование.

Пособие по уходу за ребенком до полутора лет рассчитывается в процентном отношении к среднему заработку сотрудника (ст. ст. 11.2, 14 Закона N 255-ФЗ). При этом ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ установлен предельный размер среднего заработка, принимаемого в расчет пособия. Так, средний заработок за один год не может превышать предельную величину базы для исчисления взносов, установленную на этот год.

Обратите внимание!

С 2011 г. при расчете среднедневного заработка нужно принимать в расчет сумму облагаемых выплат работнику за два предшествующих календарных года и делить ее на 730 (ч. 3 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Напомним, что ранее размер среднедневного заработка определялся исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы у данного страхователя и количества дней, за которые эти выплаты были начислены (ч. 3 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Необходимо учитывать, что в 2011 и 2012 гг. ежемесячное пособие по уходу за ребенком может быть назначено, исчислено и выплачено по правилам, действовавшим до 2011 г. Это применимо в случае, если отпуск по уходу за ребенком наступил в 2011 г. или 2012 г. и сотрудница представила соответствующее заявление (ч. 2 ст. 3 Закона N 343-ФЗ).

В период отпуска по уходу за ребенком (до достижения им трехлетнего возраста) матери или иному лицу, ухаживающему за ребенком, выплачивается ежемесячная компенсация в размере 50 руб. (п. 1 Указа Президента РФ от 30.05.1994 N 1110). Данная компенсация также не облагается страховыми взносами (Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19 (п. 1), от 19.05.2010 N 1239-19).

А если работодатель выплачивает пособие в размере большем, чем установлено законодательством? В этом случае сумма превышения облагается страховыми взносами, поскольку под действие ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подпадает. Отметим, что условие о выплате пособия в большем размере, чем установлено законом, должно быть отражено в трудовом и (или) коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Примечание

Подробнее о том, как исчислить страховые взносы с выплат работникам, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС". О требованиях по уплате ежемесячного обязательного платежа рассказано в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".

ПРИМЕР

исчисления сумм страховых взносов с выплаченного пособия по уходу за ребенком

Ситуация

Коллективным договором организации "Альфа" установлено, что пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40% фактического среднего заработка.

В 2011 г. сотруднице организации Л.Ю. Рыбкиной, находящейся в отпуске по уходу за первым ребенком (в возрасте до полутора лет), выплачивается ежемесячное пособие.

Среднедневной заработок Л.Ю. Рыбкиной, исходя из установленного ей оклада, составляет 2000 руб.

При этом и в 2009 г., и в 2010 г. размер облагаемых выплат в пользу Л.Ю. Рыбкиной превышал 415 000 руб. в год.

Предположим, что сотрудница не подавала работодателю заявления на осуществление расчета пособия по нормам, действовавшим до 2011 г.

Организация "Альфа" применяет общие тарифы страховых взносов, установленные ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ.

Решение

Средний заработок Л.Ю. Рыбкиной, рассчитанный исходя из ее фактического среднедневного заработка, равен:

2000 руб. x 30,4 = 60 800 руб.

Исходя из этого ежемесячное пособие, начисляемое Л.Ю. Рыбкиной в соответствии с коллективным договором, составляет:

60 800 руб. x 40% = 24 320 руб.

Однако размер среднего заработка, исчисленный по Закону N 255-ФЗ, будет меньше и составит:

(415 000 руб. + 415 000 руб.) / 730 x 30,4 = 34 564,38 руб.

Следовательно, размер пособия, рассчитанный в соответствии с законодательством, равен:

34 564,38 руб. x 40% = 13 825,75 руб.

Таким образом, страховыми взносами облагается часть пособия в размере 10 494,25 руб. (24 320 руб. - 13 825,75 руб.).

На эту сумму бухгалтер организации "Альфа" начислил страховые взносы в размере 3568,05 руб., в том числе:

- взносы в ПФР в размере 2728,51 руб. (10 494,25 руб. x 26%);

- взносы в ФСС РФ в размере 304,33 руб. (10 494,25 руб. x 2,9%);

- взносы в ФФОМС в размере 325,32 руб. (10 494,25 руб. x 3,1%);

- взносы в ТФОМС в размере 209,89 руб. (10 494,25 руб. x 2%).

Примечание

Для наглядности на каждом этапе расчета пособия полученные значения округлены до двух знаков после запятой. Однако на практике размер выплат определяется без промежуточных округлений.