15.2. Как облагается страховыми взносами пособие по беременности и родам

Беременной женщине, а также женщине, усыновившей новорожденного ребенка, по желанию предоставляется оплачиваемый отпуск по беременности и родам (ст. 255, ч. 4 ст. 257 ТК РФ). Условия выплаты пособия по беременности и родам и его размеры установлены ст. ст. 10, 11 Закона N 255-ФЗ.

Примечание

Подробнее о порядке назначения, расчета и выплаты пособия по беременности и родам вы можете узнать в разд. 14.6 "Порядок назначения, расчета и выплаты пособия по беременности и родам с 2011 г." и разд. 14.9.3 "Порядок назначения, расчета и выплаты пособия по беременности и родам в 2010 г." Практического пособия по НДФЛ.

На основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ пособие по беременности и родам не облагается взносами на обязательное социальное страхование.

Данное пособие в отличие от пособия по временной нетрудоспособности составляет 100% среднего заработка (за исключением женщин, имеющих страховой стаж менее 6 месяцев, которым выплачивается пособие в размере, не превышающем минимальный размер оплаты труда (ст. 11 Закона N 255-ФЗ)).

При расчете пособия по беременности и родам так же, как и при расчете пособия по временной нетрудоспособности, действует ограничение среднего заработка, установленное ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ.

Обратите внимание!

С 2011 г. для расчета пособия по беременности и родам нужно учитывать средний заработок работника за два года, предшествовавшие моменту наступления отпуска (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). При этом средний заработок за один год не может превышать предельную величину базы для исчисления взносов, установленную на этот год (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Отметим, что ранее пособие исчислялось исходя из среднедневного заработка, который рассчитывался делением предельной величины базы для начисления взносов на 365 (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

В 2011 и 2012 гг. пособие по беременности и родам может быть назначено, исчислено и выплачено по правилам, действовавшим до 2011 г. Это применимо в случае, если отпуск по беременности и родам наступил в 2011 г. или 2012 г. и сотрудница представила соответствующее заявление (ч. 2 ст. 3 Закона N 343-ФЗ).

В то же время работодатель за счет собственных средств может выплачивать пособие в размере 100% среднего заработка даже в случаях, когда законом предусмотрено иное.

При этом взносами не облагается только сумма пособия, рассчитанная в соответствии с законодательством (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). А на сумму превышения нужно будет начислить страховые взносы в общеустановленном порядке.

Примечание

Подробнее о том, как исчислить страховые взносы с выплат работникам, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС". О требованиях по уплате ежемесячного обязательного платежа рассказано в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".

ПРИМЕР

исчисления сумм страховых взносов с выплаченного пособия по беременности и родам

Ситуация

Коллективным договором организации "Альфа" установлено, что пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% фактического среднего заработка.

Сотруднице организации "Альфа" Е.И. Вольской на основании листка нетрудоспособности предоставлен отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней (с 10 января по 29 мая 2011 г. включительно).

Среднедневной заработок Е.И. Вольской, исходя из установленного ей оклада, составляет 2000 руб.

При этом и в 2009 г., и в 2010 г. размер облагаемых выплат в пользу Е.И. Вольской превышал 415 000 руб. в год.

Страховой стаж сотрудницы превышает 6 месяцев.

Предположим, что сотрудница не подавала работодателю заявления на расчет пособия по нормам, действовавшим до 2011 г.

Организация "Альфа" применяет общие тарифы страховых взносов, установленные ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ.

Решение

Бухгалтер организации "Альфа" начислил Е.И. Вольской пособие по беременности и родам, рассчитанное в соответствии с коллективным договором:

2000 руб. x 140 дн. = 280 000 руб.

Среднедневной заработок, исчисленный в соответствии с ч. 1, 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, составляет:

(415 000 руб. + 415 000 руб.) / 730 = 1136,99 руб.

Следовательно, размер пособия, рассчитанный по Закону N 255-ФЗ, равен:

1136,99 руб. x 140 дн. = 159 178,60 руб.

Таким образом, страховыми взносами облагается часть пособия в размере 120 821,40 руб. (280 000 руб. - 159 178,60 руб.).

На эту сумму бухгалтер начислил взносы на обязательное социальное страхование в размере 41 079,27 руб., в том числе:

- взносы в ПФР в размере 31 413,56 руб. (120 821,40 руб. x 26%);

- взносы в ФСС РФ в размере 3503,82 руб. (120 821,40 руб. x 2,9%);

- взносы в ФФОМС в размере 3745,46 руб. (120 821,40 руб. x 3,1%);

- взносы в ТФОМС в размере 2416,43 руб. (120 821,40 руб. x 2%).

Примечание

Для наглядности на каждом этапе расчета пособия полученные значения округлены до двух знаков после запятой. Однако на практике размер выплат определяется без промежуточных округлений.