Глава 12. Как облагается страховыми взносами оплата отпусков

Трудовой кодекс РФ устанавливает право каждого работника на отдых, в частности на ежегодный оплачиваемый отпуск (абз. 6 ч. 1 ст. 21 ТК РФ).

Примечание

Подробно о предоставлении и оплате ежегодного оплачиваемого отпуска вы можете узнать в разд. 13.1.1.1 "Основной отпуск", разд. 13.2 "Расчет и выплата отпускных" Практического пособия по НДФЛ.

Помимо этого в определенных случаях предоставляются и другие виды оплачиваемых отпусков:

1) дополнительный, в том числе учебный (ст. ст. 116, 173 - 176, 339, 348.10, 350 ТК РФ);

2) по беременности и родам (ст. 255 ТК РФ), по уходу за ребенком (ст. 256 ТК РФ), а также отпуск работникам, усыновившим ребенка (ст. 257 ТК РФ).

Примечание

В случае отпуска по беременности и родам, по уходу за ребенком, а также в связи с усыновлением ребенка работникам выплачиваются пособия по государственному социальному страхованию (ст. ст. 255, 256, 257 ТК РФ, ст. ст. 3, 6, 13 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"). Вопрос обложения страховыми взносами пособий по социальному страхованию рассмотрен в гл. 15 "Как облагаются страховыми взносами государственные пособия".

Дополнительные отпуска, в частности, могут предоставляться следующим категориям работников:

- занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 116 ТК РФ);

- имеющим особый характер работы (ст. 116 ТК РФ);

- с ненормированным рабочим днем (ст. 116 ТК РФ);

- работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. ст. 116, 321 ТК РФ) и др.

Выплата отпускных производится на основании трудового законодательства, трудовых и (или) коллективных договоров или локальных нормативных актов. Соответственно, отпускные являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ установлен перечень не облагаемых взносами выплат. Отпускные в данный перечень не входят.

Следовательно, оплата за отпуск - как основной, так и дополнительный - в общем случае облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование.

По итогам каждого месяца с облагаемых выплат работникам по трудовым договорам вы должны исчислить и уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее о том, как исчислить ежемесячный обязательный платеж, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС". О требованиях по уплате ежемесячного обязательного платежа рассказано в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".

12.1. Облагается ли страховыми взносами оплата дополнительных отпусков "чернобыльцев"

Не облагается взносами на обязательное социальное страхование оплата дополнительных отпусков "чернобыльцев".

Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" установлено право указанных лиц на дополнительный отпуск (п. 5 ст. 14, п. 4 ст. 19 данного Закона). При этом отпускные выплаты производятся на основании закона за счет бюджетных средств и являются компенсацией вреда, причиненного здоровью таких работников.

Следовательно, они не могут рассматриваться как выплаты в рамках трудовых отношений. А значит, они не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Кроме того, согласно пп. "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ к необлагаемым выплатам отнесены установленные законодательством РФ компенсации, которые связаны с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Обратите внимание!

С 1 января 2011 г. объектом обложения страховыми взносами являются в том числе выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Напомним, что ранее по общему правилу объектом обложения взносами являлись выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, в настоящее время понятие объекта обложения взносами расширено. Подробнее об этом читайте в разд. 3.1 "Выплаты и иные вознаграждения, которые облагаются страховыми взносами у работодателей".

Таким образом, оплата дополнительного отпуска "чернобыльцев" не облагается взносами на обязательное социальное страхование.