Часть II. Ситуации из практики

Глава 10. Как облагается страховыми взносами заработная плата

Заработная плата - это основная часть выплат физическим лицам, которая облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование.

Под заработной платой понимается вознаграждение работнику за его труд. В нее включаются (ст. 129 ТК РФ):

- оклад;

- процент от выручки (если трудовым договором установлена оплата труда исходя из полученной выручки);

- надбавки и доплаты компенсационного характера (например, за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных);

- стимулирующие выплаты (в том числе премии).

Условия об оплате труда должны быть обязательно закреплены в трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ). Кроме того, их отдельные положения могут также содержаться в коллективном договоре, соглашениях или конкретизироваться в локальном нормативном акте организации (например, в Положении о премировании). В таких случаях из трудового договора обычно делают отсылку на данные документы.

Итак, выплаты работнику, которые предусмотрены в трудовом договоре и составляют заработную плату, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Внимания требуют и те выплаты, которые не предусмотрены трудовыми договорами с работниками, но производятся им регулярно (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) с учетом результатов труда (трудового вклада) работника. По своему характеру указанные вознаграждения связаны с трудовыми отношениями, следовательно, на них следует начислять взносы (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Обратите внимание!

С 1 января 2011 г. объектом обложения страховыми взносами являются в том числе выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Напомним, что ранее по общему правилу объектом обложения взносами признавались выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Подробнее об этом читайте в разд. 3.1 "Выплаты и иные вознаграждения, которые облагаются страховыми взносами у работодателей".

Также на практике организации могут выдавать работникам разовые премии, награды, призы или подарки. Например, к юбилею, по случаю рождения ребенка и т.п. Такие выплаты напрямую к вознаграждению за труд не относятся, поэтому и заработной платой не являются.

В то же время, если возможность их выдачи вы предусмотрели в трудовом договоре (локальном нормативном акте), на такие выплаты нужно будет начислить страховые взносы на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Например, организация "Альфа" выплатила премию мужской части трудового коллектива ко Дню защитника Отечества. В трудовых договорах с сотрудниками есть пункт, согласно которому работникам могут быть выплачены премии к праздничным дням по решению руководителя организации.

Поскольку такие премии не отнесены к перечню выплат, не облагаемых страховыми взносами (ст. 9 Закона N 212-ФЗ), в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ на них нужно начислить взносы на обязательное социальное страхование.

Аналогичное мнение высказало Минздравсоцразвития России в отношении подарков, выданных на основании трудовых (коллективных) договоров или локальных нормативных актов и не оформленных договорами дарения (Письма от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19).

Кроме того, чиновники настаивают на начислении страховых взносов и на те разовые выплаты работникам, которые не закреплены в трудовом (коллективном) договоре, локальном нормативном акте. Ведь если выплата произведена работнику, то она связана с трудовым договором и трудовыми отношениями: не было бы договора, не было бы и выплаты. Минздравсоцразвития России подтверждает такую точку зрения в Письмах от 23.03.2010 N 647-19, от 16.03.2010 N 589-19.

Если выплата работнику произведена на основании гражданско-правового договора, не связанного с выполнением работ (оказанием услуг), объекта обложения взносами не возникает(п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Но если такой договор не оформлен, то, по мнению контролирующих органов, на выплату нужно начислить страховые взносы.

Примером может служить позиция чиновников по вопросу обложения страховыми взносами подарков работникам. Они полагают, что взносы начислять не следует, только если выдача подарка оформлена письменным договором дарения (см., например, Письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19, от 06.08.2010 N 2538-19 (п. 4), ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260 (п. 5)). А в противном случае стоимость подарка работнику нужно включить в облагаемую базу.

Также напомним, что по итогам каждого месяца с заработной платы работникам по трудовым договорам вы должны уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее о том, как исчислить ежемесячный платеж, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС". О порядке уплаты ежемесячного платежа рассказано в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".