7.7. Пени и штрафы за неуплату страховых взносов на обязательное социальное страхование. Взыскание недоимки

Если вы не уплатили страховые взносы своевременно, то контролирующие органы вправе:

- начислить пени на неуплаченную сумму страховых взносов (недоимку) в соответствии со ст. 25 Закона N 212-ФЗ;

- оштрафовать вас на основании ст. 47 Закона N 212-ФЗ.

Рассмотрим это вопросы подробнее.

1. Начислить пени контролирующие органы могут за каждый календарный день просрочки со дня, следующего за последним днем, установленным для уплаты страховых взносов (ч. 3 ст. 25 Закона N 212-ФЗ). Пени начисляются до дня фактической уплаты недоимки. День погашения задолженности по страховым взносам в расчет пеней не включается. С этим соглашаются и суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.05.2011 N А66-9837/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.08.2011 N ВАС-10808/11), ФАС Поволжского округа от 09.08.2011 N А57-12787/2010).

Пени определяются в процентах от суммы, не уплаченной в положенный срок. Процентная ставка составляет 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в этот период (ч. 5, 6 ст. 25 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка) ЦБ РФ" Справочной информации.

Контролирующие органы начисляют пени независимо от привлечения плательщика к ответственности в виде штрафа (ч. 2 ст. 25 Закона N 212-ФЗ).

Размер пеней, начисленных контролирующим органом, указывается в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. Такое требование направляется страхователю (ч. 1, 4 ст. 22 Закона N 212-ФЗ).

На практике встречаются ситуации, когда в требовании указывается только общая сумма подлежащих уплате пеней без расшифровки, на какую задолженность, за какой период и по каким ставкам они начислены. В этом случае страхователи нередко оспаривают правомерность такого требования в суде (ст. 54 Закона N 212-ФЗ).

Однако судьи далеко не всегда соглашаются признать такое требование неправомерным. Дело в том, что из положений Закона N 212-ФЗ напрямую не следует обязанность контролирующего органа приводить в требовании (или в приложении к нему) подробный расчет суммы пеней (ч. 4 ст. 22 Закона N 212-ФЗ).

В результате при отсутствии такой информации суд может принять решение как в пользу Фонда (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.07.2011 N Ф03-2755/2011), так и в пользу страхователя (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2011 N А44-3385/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.06.2011 N ВАС-7589/11)).

Таким образом, если вы хотите оспорить требование об уплате на том основании, что в нем отсутствует расшифровка суммы начисленных пеней, решение судей предсказать сложно. Однако, если сумма значительна, обжалование целесообразно: возможно, суд примет вашу сторону.

2. Штраф взимается с плательщиков в случае неуплаты взносов в результате занижения базы для их начисления, неправильного исчисления или иных неправомерных действий (бездействия) плательщика. Размер штрафа равен 20% от неуплаченной суммы страховых взносов (ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ).

А если контролирующие органы докажут, что вы умышленно не уплатили страховые взносы, штраф составит 40% от неуплаченной суммы (ч. 2 ст. 47 Закона N 212-ФЗ).

Отметим, что страховые взносы вы уплачиваете в виде ежемесячных платежей. Они не являются авансовыми (ч. 4 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Поэтому органы контроля вправе оштрафовать вас за нарушение срока их уплаты. Подчеркнем, что до 2010 г. в отношении ЕСН и пенсионных взносов действовал иной порядок: по итогам каждого месяца плательщики перечисляли авансовые платежи, за неуплату которых оштрафовать было нельзя (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ, п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79, п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).

Обратите внимание!

Вы освобождаетесь от уплаты пеней и штрафов за нарушение законодательства о страховых взносах, если в соответствующем периоде вы выполняли письменные разъяснения Минздравсоцразвития России, органов ПФР или ФСС РФ, что и привело к неуплате (неполной уплате) страховых взносов (ч. 9 ст. 25, п. 3 ч. 1 ст. 43 Закона N 212-ФЗ).

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 1.3.1 "Какие органы вправе давать разъяснения о применении законодательства о страховых взносах, порядке исчисления и уплаты взносов".

Взыскивают со страхователей недоимку, пени и штрафы по пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС органы Пенсионного фонда РФ. А по взносам по нетрудоспособности и материнству - органы ФСС РФ (ч. 1 ст. 3, п. 6 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ). Распоряжением Правления Пенсионного фонда РФ от 05.05.2010 N 120р утверждены Методические рекомендации для территориальных органов ПФР по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов. Пункт 2.2 Рекомендаций посвящен ответственности за неуплату либо неполную уплату страховых взносов, которые взыскивает ПФР.

Таким образом, с 1 января 2010 г. налоговые органы не вправе предъявлять вам какие-либо претензии по уплате страховых взносов.

По общему правилу с организаций и предпринимателей недоимка, пени и штрафы по страховым взносам взыскиваются органами ПФР и ФСС РФ в бесспорном порядке, т.е. без обращения в суд (ст. ст. 19, 20 Закона N 212-ФЗ). При этом размер задолженности значения не имеет. Взыскать задолженность в бесспорном порядке контролирующие органы могут в течение двух месяцев после окончания срока исполнения требования об ее уплате. По истечении указанного срока взыскание возможно только в судебном порядке (ч. 5 ст. 19 Закона N 212-ФЗ).

Из общего правила есть четыре исключения, когда взыскание происходит только по решению суда. Эти случаи указаны в ч. 4 ст. 18 Закона N 212-ФЗ. Например, судебное разбирательство необходимо при переквалификации сделки органами контроля (п. 4 ч. 4 ст. 18 Закона N 212-ФЗ). Кроме того, только через суд органы контроля могут взыскать недоимку, пени и штрафы с физического лица, которое не является индивидуальным предпринимателем (ч. 3 ст. 18, ч. 1 ст. 21 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

О полномочиях органов ПФР и ФСС РФ и порядке взыскания недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам также вы можете узнать в разд. 1.3 "Органы, которые осуществляют контроль за уплатой страховых взносов, и их полномочия (проведение проверок, взыскание недоимки, пеней и штрафов и др.)".

Задолженность плательщика по уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов может быть признана безнадежной, если взыскать ее невозможно в силу причин экономического, социального или юридического характера. В этом случае задолженность может быть списана (ч. 1 ст. 23 Закона N 212-ФЗ). Порядок признания безнадежными и списания недоимки по страховым взносам, пени и штрафов установлен Постановлением Правительства РФ от 17.10.2009 N 820 (Письмо Минфина России от 20.05.2010 N 03-02-08/32). Исчерпывающий перечень оснований для такого списания содержится в п. 1 Постановления N 820. Так, задолженность признается безнадежной в случаях:

1) ликвидации организации (ст. 61 ГК РФ);

2) признания индивидуального предпринимателя банкротом в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" в части задолженности, которая не была погашена за счет его имущества;

3) смерти физического лица или объявления его умершим по решению суда.

В зависимости от вида страхового взноса решение о признании недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и об их списании принимают разные органы:

- в отношении взносов по нетрудоспособности и материнству его принимает ФСС РФ (пп. "б" п. 2 Постановления Правительства РФ от 17.10.2009 N 820);

- в отношении взносов на ОПС и ОМС органом, уполномоченным на его принятие, является ПФР (пп. "а" п. 2 Постановления Правительства РФ от 17.10.2009 N 820). При этом фактически его принимают отделения ПФР и подведомственные им территориальные органы ПФР, которым Пенсионный фонд РФ передал соответствующее полномочие (п. п. 2, 3 Распоряжения Правления ПФР от 24.06.2011 N 228р, п. 3 Методических рекомендаций по организации работы по признанию безнадежными к взысканию и списанию недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, задолженности по пеням и штрафам, утвержденных Распоряжением Правления ПФР от 24.06.2011 N 228р; далее - Методические рекомендации ПФР).

Форма Решения о признании недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и об их списании утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 11.01.2010 N 5н. Она является обязательной как для ФСС РФ, так и для отделений ПФР и подведомственных им территориальных органов ПФР (п. 3 Постановления Правительства РФ от 17.10.2009 N 820, п. 11 Методических рекомендаций ПФР).

Примечание

Отметим, что на практике чиновники ПФР при оформлении решения о признании недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и об их списании могут воспользоваться формой, приведенной в Приложении 2 к Методическим рекомендациям ПФР. Указанный бланк полностью повторяет форму, установленную Приказом Минздравсоцразвития России от 11.01.2010 N 5н, за исключением ссылки (в правом верхнем углу) на орган и документ, которыми он утвержден. С формальной точки зрения правильным является использование формы, установленной Минздравсоцразвития России (ч. 1 ст. 23 Закона N 212-ФЗ, п. 3 Постановления Правительства РФ от 17.10.2009 N 820). Поэтому во избежание возможных споров в будущем рекомендуем вам настаивать на том, чтобы решение было выдано именно на том бланке, который утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 11.01.2010 N 5н.

В заключение отметим, что недоимка, которая числится за страхователем свыше двух отчетных периодов подряд, может послужить основанием для назначения выездной проверки (Приложение к Письму ПФР N ТМ-30-24/13848, ФСС РФ N 02-03-08/13-2872 от 21.12.2010).

Примечание

Подробнее о том, по каким признакам контролирующие органы отбирают страхователей для проведения выездных проверок, вы можете узнать в разд. 1.3.2 "Критерии отбора страхователей для включения в план проведения совместных выездных проверок органами ПФР И ФСС РФ".