3.4.3. Определение базы для начисления страховых взносов при реорганизации (в том числе при преобразовании)

В случае реорганизации юридического лица его права и обязанности переходят к правопреемнику (ст. 58 ГК РФ). При этом трудовые отношения с работниками могут сохраняться (ст. 75 ТК РФ). В то же время реорганизация редко происходит в начале календарного года. Следовательно, база по страховым взносам, начисленным на выплаты сотрудникам, как правило, сформирована. Поэтому на практике возникает вопрос: нужно ли организации-правопреемнику при определении облагаемой базы учитывать выплаты работникам, которые в текущем году произвела реорганизованная компания? Напомним, что облагаемая база рассчитывается нарастающим итогом с начала года. После того как она достигнет предельной величины (в 2011 г. - 463 000 руб., в 2010 г. - 415 000 руб.), с суммы превышения взносы начислять не нужно (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Таким образом, организация-правопреемник заинтересована в том, чтобы учесть в облагаемой базе выплаты, произведенные до реорганизации.

Однако Минздравсоцразвития России полагает, что базу для начисления взносов, сформированную до реорганизации, впоследствии учесть нельзя (Письмо от 28.05.2010 N 1375-19). При этом ведомство высказывает свою позицию только в отношении реорганизации в форме преобразования.

Похожая ситуация существовала и ранее, в период применения ЕСН. Велись споры относительно того, вправе ли правопреемник применять регрессивную шкалу с учетом уже накопленной до реорганизации налоговой базы. При этом, по мнению Минфина России, вновь возникшее юридическое лицо в качестве правопреемника обязано исполнить обязанности своего предшественника в части уплаты налогов. Однако продолжать применять сформированную предшественником налоговую базу реорганизованное лицо не может (Письма Минфина России от 08.04.2010 N 03-04-07/1-16, от 23.11.2009 N 03-04-06-02/84).

В то же время суды придерживались противоположной позиции. Они указывали, что выплаты реорганизованного лица должны быть учтены при расчете облагаемой базы у организации-правопреемника (Постановления ВАС РФ от 01.04.2008 N 13584/07, ФАС Уральского округа от 07.04.2009 N Ф09-1909/09-С2, ФАС Московского округа от 17.10.2008 N КА-А40/9786-08).

Полагаем, что это справедливо, ведь страховые взносы на каждое физическое лицо рассчитываются нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). При этом никаких специальных условий для прерывания порядка такого расчета законодательством не предусмотрено.

Примечание

С приведенной спорной ситуацией по ЕСН вы можете ознакомиться в разд. 5.1.3 "Применение ставок при реорганизации" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).

3.5. Расчет базы для начисления страховых взносов по авторским и лицензионным договорам

В случаях, когда организация или предприниматель выплачивают вознаграждение по авторскому или лицензионному договору, предусмотрен особый порядок определения базы по страховым взносам.

Напомним, что под авторскими и лицензионными мы подразумеваем следующие договоры:

- договор авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ);

- договор об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства (ст. 1285 ГК РФ);

- издательский лицензионный договор (ст. 1287 ГК РФ);

- лицензионный договор о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ст. 1286 ГК РФ).

В отношении выплат по таким договорам базу нужно рассчитать только по пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС. А взносы по нетрудоспособности и материнству с вознаграждений по авторским и лицензионным договорам не платятся. Поэтому и базу по ним определять не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Для того чтобы рассчитать базу, нужно из доходов, которые вы выплатили физическому лицу по договору, вычесть сумму его расходов (ч. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

┌─────────────────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────────┐

│База для начисления страховых│ │Вознаграждение│ │Расходы, связанные│

│ взносов по авторским │ = │ по договору │ - │ с исполнением │

│ и лицензионным договорам │ │ │ │ договора │

└─────────────────────────────┘ └──────────────┘ └──────────────────┘

При этом по общему правилу расходы должны быть:

1) непосредственно связаны с извлечением доходов по договору;

2) документально подтверждены.

Если у физического лица нет документов, подтверждающих расходы, доход нужно уменьшить на нормативы затрат. Они закреплены в ч. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ. В зависимости от предмета договора нормативы затрат составляют от 20% до 40% начисленного вознаграждения. Например, норматив затрат при создании фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна равен 30% от вознаграждения.

Допустим, по договору авторского заказа организация начислила И.И. Наумовой гонорар за научную статью в размере 5000 руб. Документы, подтверждающие расходы, И.И. Наумова не представила. Поэтому организация при расчете базы для исчисления страховых взносов уменьшила полученные И.И. Наумовой доходы на 20%. В итоге база по страховым взносам составила 4000 руб. (5000 руб. - (5000 руб. x 20%)).

Отметим, что если расходы по исполнению авторского или лицензионного договора подтверждены документами (в том числе частично), то при расчете базы по страховым взносам нельзя одновременно применять нормативы затрат (ч. 8 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Воспользуемся условиями приведенного выше примера. Но условимся, что И.И. Наумова представила организации документы, подтверждающие ее расходы на сумму 1500 руб. Поэтому организация учтет при расчете базы именно эту сумму. В данном случае база будет равна 3500 руб. (5000 руб. - 1500 руб.). Дополнительно учесть норматив затрат (20%) нельзя.