11.1.2. Услуги по автоперевозке пассажиров и грузов должны быть предусмотрены окун

В Налоговом кодексе РФ (гл. 26.3) отсутствует условие о том, что для применения ЕНВД автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов должны соответствовать каким-либо кодам ОКУН.

Тем не менее главное финансовое ведомство в своих разъяснениях определило для этого вида деятельности такие коды ОКУН: 021520, 021521, 021522, 021523, 021525, 021526, 021527, 021530, 021532, 021533, 021535, 021537, 021538, 021540, 021542, 021543, 021545, 021547, 021548, 021550, 021552, 021553, а также коды подгруппы 022500.

Если же автотранспортные услуги соответствуют иным кодам ОКУН, то, по мнению финансового ведомства, они не облагаются ЕНВД (Письмо Минфина России от 25.02.2010 N 03-11-11/33).

Например, услуги по перевозке пассажиров троллейбусами предусмотрены кодом 021601 ОКУН. Если исходить из позиции чиновников, то такие услуги не подпадают под ЕНВД (Письмо Минфина России от 28.07.2006 N 03-11-05/190).

Таким образом, если вы оказываете автотранспортные услуги, которые не предусмотрены приведенными кодами ОКУН, то применение по ним режима ЕНВД приведет к конфликту с налоговыми органами.

11.1.3. Для автоперевозок пассажиров или грузов нужно иметь собственные или арендованные транспортные средства

Для применения ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров или грузов вам нужно иметь на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Это значит, что ЕНВД не облагается деятельность тех налогоплательщиков, которые заключают договоры перевозки и для оказания автотранспортных услуг используют третьих лиц.

Например, индивидуальный предприниматель оказывает физическим лицам услуги по перевозке мебели и других предметов домашнего обихода. Однако сам предприниматель транспортных средств не имеет. Для исполнения заключенных договоров он привлекает транспортные организации, которые и осуществляют перевозки. В данном случае деятельность предпринимателя не является автотранспортными услугами в смысле пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и на ЕНВД не переводится.

В подобных случаях перевозку фактически осуществляет другая организация (индивидуальный предприниматель), которая использует для этого свои транспортные средства и водителей. К этому же выводу пришел ФАС Волго-Вятского округа в Постановлениях от 03.09.2009 N А29-9538/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.12.2009 N ВАС-16740/09), от 02.06.2008 N А29-6550/2007.

11.1.4. Какие виды транспортных средств должны использоваться при автоперевозке пассажиров и грузов

Режим ЕНВД применяется, если для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов вы используете транспорт, предназначенный для таких услуг. Это следует из пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

При этом понятие транспортных средств определено в абз. 10 ст. 346.27 НК РФ. Таковыми являются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Как определять категорию транспортных средств в целях применения ЕНВД, разъяснил Минфин России (Письма от 10.06.2011 N 03-11-11/148, от 16.11.2010 N 03-11-06/3/160, от 09.11.2010 N 03-11-06/3/154, от 17.09.2010 N 03-11-11/245, от 30.10.2009 N 03-11-06/3/263, от 22.10.2009 N 03-11-06/3/249, от 17.09.2009 N 03-11-09/319).

Чиновники указывают, что на ЕНВД переводится деятельность с использованием транспортных средств, которые зарегистрированы в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования, в соответствии с абз. 2 п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938.

При этом не имеет значения, для какой цели изначально предназначено то или иное транспортное средство. Важно, чтобы у его собственника (арендатора) был заключен договор перевозки пассажиров (грузов).

Отметим, что существуют также внедорожные транспортные средства, которые регистрируются в органах гостехнадзора (абз. 3 п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938). К ним относятся:

- транспортные средства, которые не предназначены для движения по автомобильным дорогам общего пользования;

- тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним;

- автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее.

Однако если для оказания услуг по автоперевозке пассажиров и грузов вы используете внедорожное транспортное средство, то ваша деятельность на ЕНВД не переводится.

До 2008 г. (и частично в 2008 г.) Минфин России занимал другую позицию. Финансовое ведомство для определения категории транспортных средств руководствовалось Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

На основании указанного Классификатора чиновники разъясняли, что не переводится на ЕНВД деятельность по оказанию услуг с использованием:

- трактора, автопогрузчика, подъемно-транспортного оборудования (Письмо Минфина России от 26.11.2007 N 03-11-04/3/459);

- автомобиля-мусоровоза (Письма Минфина России от 31.01.2008 N 03-11-04/3/35, от 17.04.2007 N 03-11-04/3/117);

- автобетоносмесителя (Письма Минфина России от 11.03.2008 N 03-11-04/3/111, ФНС России от 30.01.2008 N 02-7-11/26).

Однако, учитывая, что этот Классификатор не предназначен для целей налогообложения, финансовое ведомство изменило свою позицию.

Так, раньше Минфин России заявлял, что деятельность по перевозке товарного бетона автобетоносмесителем не подпадала под ЕНВД. Теперь же чиновники относят перевозки автобетоносмесителем, зарегистрированным в ГИБДД, к услугам, облагаемым ЕНВД (Письма Минфина России от 18.02.2009 N 03-11-09/55, от 22.01.2009 N 03-11-09/12, от 24.03.2008 N 03-11-04/3/149).

По этому вопросу есть и судебные решения. Например, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 25.08.2008 N Ф08-4975/2008 рассматривал спор о том, облагаются ли ЕНВД услуги с использованием бульдозеров, автокаров, автокранов. Суд указал, что эти транспортные средства не предназначены для перевозки грузов, а используются для погрузочно-разгрузочных работ. Поэтому ЕНВД в данном случае применять нельзя. Выводы суда сделаны на основе Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94. Аналогичную позицию высказал ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 24.03.2011 N А82-4743/2009.

Отметим еще одно мнение о транспортных средствах, предназначенных для оказания услуг по автоперевозке пассажиров и грузов. Его высказал ФАС Поволжского округа в Постановлении от 18.11.2008 N А06-1456/08. Суд признал правильным определение типа транспортного средства на основании паспорта транспортного средства.

Тем не менее рекомендуем вам ориентироваться на вышеизложенную позицию Минфина России, согласно которой для применения ЕНВД транспортные средства должны быть зарегистрированы в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования.