7.1.5. Если бытовые услуги совмещаются с иной деятельностью

Если вы совмещаете бытовые услуги с другой деятельностью или оказываете бытовые услуги как дополнительные, то вам надо обратить внимание на оформление документов при оказании своих услуг. От этого зависит налогообложение вашей деятельности.

В тех случаях, когда услуги оплачиваются отдельно (т.е. их стоимость выделена в документах либо заключен самостоятельный договор бытового подряда), оказание таких услуг является самостоятельным видом деятельности по оказанию бытовых услуг, в отношении которого может применяться ЕНВД. Подобные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 26.01.2010 N 03-11-06/3/25, от 01.04.2009 N 03-11-06/3/91.

Если же вы не заключаете отдельные договоры на оказание бытовых услуг, не выделяете их стоимость в документах, то оказание таких услуг не образует отдельного вида деятельности, который мог бы облагаться ЕНВД по виду бытовых услуг (см., например, Письма Минфина России от 16.06.2009 N 03-11-09/213, от 05.05.2009 N 03-11-06/3/122). Поэтому по такой деятельности вы платите налоги в соответствии с тем режимом налогообложения, который к ней применяется. Это может быть общая система налогообложения, УСН или даже ЕНВД, если совмещаемая деятельность переведена на этот режим.

Например, услуги по изготовлению деревянных карнизов и багетных рамок являются бытовыми согласно ОКУН (код 014116), но не переводятся на ЕНВД в случае, когда они осуществляются в рамках производственной деятельности по изготовлению мебели и отдельно не выделяются (код ОКУН 014100) (Письмо Минфина России от 15.01.2010 N 03-11-10/04).

К аналогичному выводу пришел и ФАС Московского округа в отношении услуг по резке стекла при его розничной реализации (Постановление от 07.09.2009 N КА-А41/8858-09). В этой ситуации предприниматель не оказывал услуги по нарезке стекла за отдельную плату, т.е. по договорам бытового подряда, поэтому отдельным видом деятельности, облагаемым ЕНВД, они не являлись. Иными словами, такие услуги относились к деятельности по розничной торговле.

Примечание

Дополнительно о том, в каких случаях оказываемые покупателям услуги относятся к розничной торговле, читайте в разд. 12.8.1 "Дополнительные услуги покупателям при розничной торговле".

7.1.6. Уплата енвд, если бытовые услуги оказываются посредством автоматов (без участия работников)

Иногда бытовые услуги оказываются без непосредственного участия работников - через специальные платные автоматы. Будут ли они в таком случае являться бытовыми в целях уплаты ЕНВД?

Налоговый кодекс РФ не содержит требований о конкретном способе предоставления бытовых услуг. Поэтому, по нашему мнению, при соблюдении иных признаков бытовых услуг ЕНВД в таких случаях применять можно.

Эту позицию подтверждают и разъяснения Минфина России. Аналогичные выводы чиновники сделали в отношении услуг по ксерокопированию при помощи автоматических копировальных аппаратов, принимающих оплату купюрами и монетами. При этом они подчеркнули, что для целей применения ЕНВД такие услуги признаются бытовыми, если они оказываются населению на платной основе. Исключением являются услуги по ксерокопированию, которые оказывают библиотеки и иные научные организации и учреждения. Такие услуги являются услугами библиотек или услугами в научной области, а не бытовыми. Поэтому они не облагаются ЕНВД (Письма Минфина России от 09.02.2010 N 03-11-06/3/19, от 06.10.2009 N 03-11-09/335).

А вот у ФНС России по этому вопросу иное мнение. Налоговики считают, что для применения ЕНВД нужно, чтобы в процессе оказания услуг участвовали работники. Если же услуги предоставляются посредством автоматов (например, по чистке обуви), ЕНВД по такой деятельности применять нельзя. При этом чиновники ссылаются на отсутствие физического показателя базовой доходности (Письмо ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@).

Таким образом, налоговики установили дополнительное условие: наличие работников, оказывающих соответствующую услугу. Однако такая позиция не совсем соответствует положениям Налогового кодекса РФ - ведь такого требования он не содержит. Кроме того, при определении физического показателя учитываются и административно-управленческий персонал, и вспомогательный персонал, и совместители, и внештатники, а не только работники, которые непосредственно оказывают услуги (ст. 346.27, п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

К сожалению, мы не располагаем примерами судебных решений, которые позволили бы сделать выводы о сложившейся судебной практике по данному вопросу. Поэтому для принятия решения о применении режима ЕНВД к услугам, которые вы оказываете посредством автоматов, дополнительно рекомендуем обратиться за разъяснениями в свою налоговую инспекцию.