Глава 4. Налоговый период и налоговая ставка

4.1. НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

4.2. НАЛОГОВАЯ СТАВКА

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

ГЛАВА 5. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕНВД

Сумму ЕНВД вы обязаны исчислить по итогам налогового периода, применив следующую формулу:

ЕНВД = НБ x С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Примечание

Порядок расчета налоговой базы подробно рассмотрен в разд. 3.2 "Расчет налоговой базы. Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц. Корректирующие коэффициенты К1 и К2".

5.1. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Плательщики ЕНВД уменьшают исчисленный за налоговый период налог на следующие суммы - налоговые вычеты (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

- страховые взносы на обязательное страхование, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;

- страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплаченные индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

- пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам.

При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Рассчитать сумму налога к уплате в бюджет поможет одна из формул, приведенных в таблице.

Налогоплательщик	Расчет ЕНВД к уплате в бюджет <*>
Организация	1. ЕНВД(УП) = ЕНВД(НБ) - СВОСС - ПВН, если (СВОСС + ПВН) <= 0,5 ЕНВД(НБ)
	2. ЕНВД(УП) = 0,5 ЕНВД(НБ), если (СВОСС + ПВН) > 0,5 ЕНВД(НБ)
Индивидуальный предприниматель	1. ЕНВД(УП) = ЕНВД(НБ) - СВОСС - СВОСС(ИП) - ПВН, если (СВОСС + СВОСС(ИП) + ПВН) <= 0,5 ЕНВД(НБ)
	2. ЕНВД(УП) = 0,5 ЕНВД(НБ), если (СВОСС + СВОСС(ИП) +ПВН) > 0,5 ЕНВД(НБ)

--------------------------------

<*> ЕНВД(УП) - окончательная сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет;

ЕНВД(НБ) - ЕНВД, исчисленный с налоговой базы;

СВОСС - страховые взносы на обязательное страхование, уплаченные за работников;

ПВН - пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам;

СВОСС(ИП) - страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплаченные индивидуальным предпринимателем.

Далее мы расскажем подробнее, как учесть налоговые вычеты при расчете ЕНВД.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 5.1.1. Уменьшение ЕНВД на суммы страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС >>>

разд. 5.1.2. Уменьшение ЕНВД на страховые взносы в виде фиксированных платежей в ПФР, ФФОМС и ТФОМС >>>

разд. 5.1.3. Уменьшение ЕНВД на суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (оплаты больничных листов) >>>

5.1.1. Уменьшение енвд на суммы страховых взносов в пфр, фсс рф, ффомс и тфомс

Плательщики ЕНВД вправе уменьшать исчисленный налог на уплаченные страховые взносы с выплат физическим лицам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

- на обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страховые взносы с выплат физическим лицам в сумме со взносами в виде фиксированных платежей и пособиями по временной нетрудоспособности уменьшают ЕНВД не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

С 1 января 2011 г. страховые взносы с выплат физическим лицам "вмененщики" уплачивают в полном объеме согласно установленным тарифам.

Примечание

О тарифах страховых взносов с выплат физическим лицам в 2011 г. вы можете узнать в разд. 4.2.1 "Общие страховые тарифы (ставки) в 2011 г." Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Напомним, что в 2010 г. для плательщиков ЕНВД действовали льготные тарифы по взносам на ОПС и ОМС, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее об этом см. разд. 4.1.2 "Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2010 г. для организаций и предпринимателей, которые платят ЕНВД и применяют УСН" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Специальных тарифов по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2010 г. для плательщиков ЕНВД установлено не было.

Таким образом, в течение 2010 г. вы могли уменьшить единый налог только на взносы:

- на обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

До 2010 г. "вмененщики" также уплачивали взносы на ОПС и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 5 п. 4 ст. 346.26 НК РФ, абз. 7 ст. 3 Закона N 125-ФЗ). Но взносы на "травматизм" сумму ЕНВД не уменьшали (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Отметим, что до 2010 г. по вопросам уменьшения ЕНВД на пенсионные взносы было выпущено много разъяснений контролирующих органов, а также сложилась значительная судебная практика. Полагаем, что они остаются актуальными и сейчас при вычете иных страховых взносов.

Далее рассмотрим порядок применения налогового вычета плательщиками ЕНВД.

Еще раз уточним: согласно требованиям п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена только на те страховые взносы, которые исчислены за этот же квартал и фактически уплачены к моменту представления в налоговые органы декларации по ЕНВД (см., например, Письма ФНС России от 06.08.2010 N ШС-37-3/8521@, Минфина России от 07.10.2009 N 03-11-09/340, от 22.07.2009 N 03-11-06/3/193, от 18.12.2008 N 03-11-05/302).

Страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начисляются (ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Таким образом, за январь страховые взносы надо уплатить не позднее 15 февраля, за февраль - не позднее 15 марта, за март - не позднее 15 апреля и т.д.

Напомним, что в отношении авансовых платежей по страховым взносам на ОПС, подлежащих уплате за периоды до 2010 г., были установлены аналогичные сроки (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Сроки уплаты взносов "на травматизм" установлены п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ. Взносы, начисленные на выплаты по трудовым договорам, уплачиваются не позднее дня, установленного для получения (перечисления) в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц. Взносы в отношении выплат по гражданско-правовым договорам уплачиваются в срок, установленный страхователю филиалом ФСС РФ, в котором он состоит на учете.

Отметим, что вы можете уменьшать ЕНВД на сумму страховых взносов независимо от того, где они были уплачены. Подобные разъяснения дал Минфин России в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (Письмо от 12.03.2007 N 03-11-05/46).

Например, вы состоите на учете в налоговом органе по месту нахождения организации в муниципальном районе, где уплачиваете страховые взносы с начислений в пользу своих работников. При этом деятельность, облагаемую ЕНВД, вы осуществляете в соседнем городском округе, где состоите на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД.

В этом случае при расчете ЕНВД вы вправе учесть страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные по месту нахождения.

При приеме налоговых деклараций налоговики не вправе требовать от вас дополнительные документы, подтверждающие уплату страховых взносов (расчеты сумм страховых взносов, копии платежных поручений, подтверждающие их уплату, и др.). Контроль за правильностью применения налоговых вычетов должен осуществляться в форме камеральной или выездной налоговой проверки (ст. ст. 88 и 89 НК РФ). Такие разъяснения дала ФНС России в Письме 13.07.2010 N ШС-37-3/6575@.

ПРИМЕР

расчета ЕНВД, причитающегося к уплате

Ситуация

За I квартал 2011 г. организация "Альфа" исчислила сумму ЕНВД в размере 15 000 руб.

Также за январь и февраль 2011 г. организация исчислила и уплатила с вознаграждений работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД, взносы на социальное страхование (в том числе на ОПС, на ОМС, на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). Общая сумма уплаченных взносов составила 4000 руб.

Страховые взносы за март 2011 г. организация исчислила, но до подачи декларации по ЕНВД за I квартал 2011 г. не уплатила. Общая сумма взносов, начисленных за март, составила 1000 руб.

Решение

В рассматриваемой ситуации организация "Альфа" вправе уменьшить исчисленный за I квартал ЕНВД на сумму страховых взносов, исчисленных и уплаченных за январь и февраль 2011 г.

Сумму страховых взносов, исчисленных за март 2011 г., организация не вправе принять в уменьшение ЕНВД за I квартал не вправе, поскольку они не были уплачены к моменту представления декларации по ЕНВД.

Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам I квартала 2011 г., составит 11 000 руб. (15 000 руб. - 4000 руб.).

Образование недоимки по уплате страховых взносов за предыдущие периоды не лишает вас права на применение вычета в текущем квартале в сумме уплаченных за этот квартал взносов. Такие разъяснения дал Минфин России в отношении страховых взносов на ОПС в Письме от 16.06.2008 N 03-11-04/3/279.