Глава 26.3 нк рф не содержит специальных положений о применении режима енвд в этой ситуации.

Контролирующие органы не придают значения тому, что арендованные площади фактически становятся пригодными для розничной торговли только в результате усилий арендатора, который самостоятельно оборудует на них свое торговое место.

Из разъяснений Минфина России следует, что сдача в аренду таких площадей может переводиться на ЕНВД. В частности, речь идет о расположенных в торговом комплексе помещениях, отгороженных некапитальными (легкими) перегородками и не оснащенных оборудованием для выкладки и демонстрации товаров, проведения денежных расчетов, обслуживания покупателей (Письмо Минфина России от 06.03.2008 N 03-11-04/3/108).

Подобное мнение чиновники высказывали также в отношении:

- площадей и их частей в здании института (Письмо Минфина России от 03.02.2009 N 03-11-06/3/14);

- площадей в физкультурно-оздоровительных комплексах и выставочных залах (Письма Минфина России от 11.06.2009 N 03-11-06/3/162, от 30.06.2008 N 03-11-04/3/302);

- гостиничных номеров, выведенных из номерного фонда (Письмо Минфина России от 20.06.2008 N 03-11-04/3/289).

Добавим, что в 2008 г. на ЕНВД переводилась также сдача в аренду земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети (пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Переводится ли на ЕНВД деятельность арендодателя, если арендатор сдает торговое место в субаренду для осуществления розничной торговли?

Иногда на практике возникает следующая ситуация: арендатор торгового места сдает его в субаренду для осуществления розничной торговли субарендатором.

По мнению финансового ведомства, в данном случае первоначальный арендодатель может применять ЕНВД на основании пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (Письмо Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-04/3/78).

По нашему мнению, при передаче в субаренду торговых мест режим ЕНВД может применять только арендатор, он же - субарендодатель. Ведь именно он предоставляет торговые места непосредственно лицам, которые ведут на них розничную торговлю. Кроме того, если признать плательщиком ЕНВД и первоначального арендодателя, и арендатора, то с одного и того же вмененного дохода два налогоплательщика будут уплачивать один и тот же налог, причем в одинаковом размере и по одному основанию.

Однако, как видим, такая позиция противоречит официальным разъяснениям. Чтобы избежать конфликта с проверяющими, рекомендуем выяснить позицию вашей налоговой инспекции.

16.1.2. Торговое место не должно иметь признаков магазина (павильона)

Торговое место в отличие от магазина (павильона) не имеет обособленного и специально оснащенного для ведения торговли помещения (торгового зала). Это следует из абз. 15, 30 ст. 346.27 НК РФ.

Поэтому, если на площади, которую вы передали в аренду, есть торговый зал либо его организовал сам арендатор, ваша деятельность будет облагаться по общей или упрощенной системе налогообложения (Письма Минфина России от 05.08.2010 N 03-11-06/3/117, от 03.08.2010 N 03-11-06/3/115, от 29.07.2010 N 03-11-06/3/113, от 26.08.2009 N 03-11-06/3/219, от 03.06.2009 N 03-11-09/190, от 20.05.2009 N 03-11-09/177).

На практике очень часто площади крытых рынков, торговых комплексов (центров) и других подобных объектов стационарной торговой сети без торговых залов сдаются как под торговые места, так и для организации магазинов или павильонов.

Например, в здании крытого рынка, принадлежащего организации "Альфа", установлены прилавки для торговли овощами, фруктами и другой сельскохозяйственной продукцией. Торговые места за прилавками сдаются в аренду.

В то же время по периметру здания рынка оборудованы отдельные обособленные секции (каждая с отдельным входом). В указанных секциях организована розничная торговля товарами бытовой химии, косметикой и парфюмерией, текстильными изделиями и т.п.

Каждая секция имеет подсобное помещение, помещение для хранения товаров и торговый зал, в котором выложен товар и обслуживаются покупатели. Секции соответствуют признакам магазина (абз. 26 ст. 346.27 НК РФ).

Указанные секции организация "Альфа" также сдает в аренду.

Магазины и павильоны - это объекты стационарной торговой сети, которые имеют торговые залы (абз. 14 ст. 346.27 НК РФ). Их нельзя признать торговыми местами, даже если они располагаются на территории крытого рынка, торгового центра (комплекса) или иных объектов нестационарной торговой сети без торговых залов.

Такие же разъяснения привел Минфин России в Письмах от 26.04.2011 N 03-11-11/105, от 15.05.2009 N 03-11-06/3/133, от 18.02.2009 N 03-11-11/21, от 03.02.2009 N 03-11-06/3/14, от 22.08.2008 N 03-11-05/202, от 30.06.2008 N 03-11-04/3/302, от 24.06.2008 N 03-11-04/3/295.

Также не являются торговыми местами части магазинов и павильонов (см., например, Письма Минфина России от 26.04.2011 N 03-11-11/105, от 14.04.2010 N 03-11-06/3/58, от 20.05.2009 N 03-11-09/177).

Таким образом, если вы сдаете в аренду магазин или павильон (часть их) или предоставляете площади для организации на них этих объектов, то данная деятельность на ЕНВД не переводится.

Этот вывод подтверждают Письма Минфина России от 06.07.2011 N 03-11-06/3/79, от 07.10.2010 N 03-11-06/3/138, от 11.06.2010 N 03-11-11/167, от 20.01.2010 N 03-11-11/08, от 25.12.2009 N 03-11-09/415. Аналогичное мнение высказывают и судьи (Постановление ФАС Уральского округа от 25.05.2011 N Ф09-1950/11-С2).

В приведенном выше примере организация "Альфа" может применять ЕНВД только в части деятельности по сдаче в аренду торговых мест за прилавками.

СИТУАЦИЯ: Переводится ли на ЕНВД деятельность арендодателя, если сдаваемые в аренду помещения торгового центра (торгово-развлекательного комплекса) в инвентаризационных документах обозначены как торговые залы?

Действительно, в инвентаризационных документах помещения в зданиях торговых центров (комплексов) и крытых рынков нередко обозначаются как торговые залы, хотя на самом деле таковых указанные объекты стационарной торговой сети не имеют (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ).

Если вы сдаете в аренду такие помещения или их части и они фактически признаков магазина или павильона не имеют, ваша деятельность переводится на ЕНВД.

К аналогичному выводу пришел Минфин России в отношении сдачи в аренду помещений в здании крытого рынка, разделенных на отдельные боксы. Чиновники обосновали свой вывод тем, что крытые рынки не относятся к объектам стационарной торговой сети без торговых залов (Письмо Минфина России от 27.10.2009 N 03-11-06/3/252).